企业内部控制审计相关问题研究

蒙文翰

摘  要：现如今，内部控制成为企业日益关注的重要管理活动之一，内部控制的有效性不仅关系到企业运营过程中的效率，保证各项经营活动的合法合规，更是企业提高经济效益的有效保障。利益相关者对于内部控制的关注成为内部控制审计发展的推动力。

关键词：内部控制审计;内部控制审计报告

一、引言

本世纪初，安然等事件的发生震惊了世界，在资本市场引发强烈动荡，为了规范企业行为，防范舞弊风险，美国2002年颁布了《萨班斯--奥克斯利法案》。该法案明确了上市公司的经济责任，对上市公司在市场竞争中规范行为起到了指导性作用。值得关注的是，在该法案中第一次明确提出了对“财务报告内部控制”的有效性进行审计。这一观点的提出是内部控制审计在世界范围内受到关注的开始，自此内部控制审计相对于财务报表审计的地位逐步提高，发展至今天，内部控制审计己成为审计学科独立研究的领域，未来将会向全面内部控制审计发展，成为更加完善和系统化的独立学科。

内部控制审计的发展源于内部控制的发展，企业内部控制对公司具有极为重大的意义。合理有效的内部控制是企业安全顺利运营的保障，不仅能够防治重大错报和舞弊行为，而且能够提高效率，合理分配资源，提高经济效益。股东和利益相关者出于对管理层的不信任，需要第三方对管理层履职情况进行评价，于是会计师事务所接受委托，客观评价企业内部控制设计与运行的有效性。管理层也需要第三方来证明其工作成果，以及企业运营机制的合理高效，所以注册会计师扮演了中立客观的第三方角色。

内部控制审计是注册会计师接受委托，对被审计单位内部控制有效性做出评价。20世纪70年代以后，内部控制审计环境与之前相比大不相同，随着科技创新发展突飞猛进，世界经济文化跃进式发展，市场竞争环境异常严峻，企业的生存和发展受到前所未有的考验，内部控制有效性直接影响到企业财务报告的可靠性，进而影响到企业的效益以及在资本市场中的竞争力。一些企业家意识到了风险管理的重要意义。同样在审计领域，审计风险的概念开始被应用到审计理论研究和实践当中，应对审计风险要求注册会计师以自身以较高的专业胜任能力和丰富的经验为基础，对审计工作有全面和系统的把握，从而可以合理设计审计程序，将审计风险降低到可接受的水平。这一概念的提出具有里程碑式的意义，注册会计师对审计风险由原来的被动接受变成了主动控制。至此，风险导向审计也应运而生。

二、风险导向审计的含义

风险导向审计是站在企业全局的角度，把审计资源用在企业可能发生内部控制失灵的关键环节上，具有战略性地安排审计工作。风险导向审计可以提高审计效率，优化资源配置，达到经济效益和审计效果的双赢，因此逐渐成为注册会计师的不二选择。而销售与收款环节作为企业业务的主要部分，其审计风险一直是注册会计师关注的重点，为了规范注册会计师执行企业内部控制审计业务，明确工作要求，提高审计效果，财政部等五部委制定了《企业内部控制审计指引》，并在第二章第八条中明确指出，注册会计师应当以风险评估为基础，选择拟测试的控制，确定测试时需要的证据。内部控制特定领域存在重大缺陷的风险越高，给予该领域的审计关注就越多。财政部2010年5月7日颁布的《企业内部控制应用指引第9号--销售业务》中对销售收款环节的内部控制提出了明确规定，其中第四條指出，企业要根据自身现状，全面梳理销售业务流程，完善销售业务相关制度，确定适当的销售政策和策略，明确划分职责权限，及时发现问题并反馈，采取控制手段，以完成销售目标。第五条指出，应合理确定定价机制，关注客户资信变动，严格建立信用保障制度。销售与收款环节的内部控制审计有其自身独有的特点，也是内部控制容易出问题，企业易出现财务舞弊行为的重要环节。审计风险在实际审计工作中，注册会计师中应用风险导向审计的理念是十分必要的，风险导向审计不仅能在有限的时间内完成审计目标，发现内部控制审计缺陷，而且可以实现资源的优化配置，提高审计的效益性。

在销售与收款这个高风险的环节中，风险导向审计能够让注册会计师对相关的业务重点给予应有的关注并执行恰当的审计程序，提高审计效率和效果。销售与收款循环是企业整体业务流程中最为关键的环节之一，对于该环节的内部控制审计从整体思路到具体方法都具有研究价值，注册会计师对于销售与收款环节的有效审计，是提高整体内部控制审计水平的可靠保证。

三、C集团内部控制案例分析

C集团在电动汽车领域里有相关的材料业务板块，还是一家智能工业及电网设备生产商，主要产品包括汽车高铁用材料等电动汽车相关材料及配电自动化、智能环网柜等智能电网设备等，其内部控制广受关注，内部控制审计报告的利益相关者也相对较多，具有代表性和研究价值。在证监会公布的2018内部控制审计报告意见类型统计情况中，注册会计师针对C集团的内部控制设计及运行的有效性出具了否定意见，该公司在财务报告内部控制方面及非财务报告内部控制方面均存在重大缺陷。

C集团未对2016年8月收购的子公司实施有效控制，从而导致重大财务风险，与之相关的内控制度失效，子公司存在重大虚假销售;存在提前确认收入及管理层截留补贴款等情况。在进行案例分析时，在注册会计师审计的视角下，通过回忆审计过程分析如何准确定位内部控制风险点，从而准确地发现内部控制问题，分析以上两个问题发生的根源以及内部控制失灵的多方面原因，进而探讨在销售与收款环节进行内部控制审计需要注意的问题。从本案例中可以看出，销售与收款环节的内部控制审计质量提高需从多个方面努力，包括制度层面，被审计单位层面以及注册会计师层面等。

参考文献

[1]企业内部控制审计指引.

[2]企业内部控制应用指引.

本文系广西职业师范学院2020年会计与审计学院课程思政示范课程建设项目“企业内部控制”研究成果。