优化公立医院固定资产管理的内部审计实务探析

施连艳

关键词：固定资产  内控管理  内部审计

公立医院固定资产是医院提供医疗服务的物质基础和坚实保障，作为国有资产的重要组成部分，在医院的医疗、科研、教学过程中发挥着重要作用。在市场经济高速发展，医药卫生体制改革不断深化的新形势下，加强医院固定资产管理，实现资源有效配置和充分使用，促进医院发展具有极其重要的意义。近年来政府部门对国有资产越来越重视，内部审计工作重点也是政府工作的重点，因此从审计视角揭示医院固定资产内控管理过程中存在的风险和问题，追根溯源分析问题产生的原因，着力研究审计方法路径，以促进优化医院固定资产管理，从而提高医院医教研工作的质量和效益，为满足广大人民群众的看病就医需要，为促进医院可持续健康发展发挥审计监督的重要作用。

一、医院固定资产内控管理现状

为规范和加强卫生单位国有资产使用管理，提高资产使用效益，防止国有资产流失，保证国有资产安全与完整，原国家卫生计生委2015年出台了《国家卫生计生委预算管理单位国有资产使用管理办法》（国卫财务发〔2015〕85号）。要求各单位要完善资产日常管理工作，做好资产的账卡管理、清查登记、统计报告及监督检查工作。完善国有资产信息化建设，完整及时登记资产变动信息，实行动态管理。负责存量资产的有效利用，推动大型仪器、设备等资产的共享共用和公共平台建设工作，以及国有资产共享共用机制的建立。各单位应当定期检查资产使用状况，及时发现资产使用过程中存在的闲置、丢失、损毁等问题，及时纠正处理，做到资产使用高效节约、物尽其用。

虽然政府部门对固定资产管理作出了详细的规定，随着《行政事业单位內部控制规范》的全面实施和推进，公立医院固定资产内控管理框架建设也基本形成，但是固定资产内控管理仍然存在着一定缺陷。医院将大量财政资金用于医疗科研教学设备购置的同时，忽略了其日常管理，或多或少存在论证不充分、管理不到位、使用效率不高、报废处置不及时等问题，无论从单位层面还是业务层面，从控制环境、控制活动到风险评估、监督评价方面都有需要改进和提高的地方，需要深入分析原因，提出解决路径。

二、医院固定资产管理存在的主要问题

医院固定资产管理过程中存在简单粗放倾向，从购置论证、验收入库、财务核算、日常管理到资产处置各个环节，多多少少存在不科学不规范之处，固定资产的社会效益、经济效益、环境效益均存在一些问题。

（一）资产日常管理不到位

由于固定资产归口管理不到位，权责不明晰，管理使用人员不重视，监督检查缺失，导致政策执行不到位，资产管理存在底数不清、权属不明、配置不优、账实不符、绩效不佳、闲置浪费等问题。

（二）资产购置论证不充分，简单粗放

资产购置计划和申请的可行性研究不够，购置论证不到位，导致有的设备到位后不能与信息系统衔接，形成资产闲置;有的设备使用率低下，未能实现高效的资源共享，资产配置不均衡;部分设备前期研究不够，基础保障设施不到位导致设备迟迟不能投入使用，项目执行进度和效果受到影响，出现项目等资金或资金等项目的情况，形成项目推进与财政资金脱节的局面。

审计从内部控制审计、事前论证审计、事中执行和绩效审计层面发现风险和问题并提出可行的意见建议，达到促进医院资产管理更加有序规范，国有资产保值增值的目标

（三）资产处置不及时，占用有限的医疗空间

由于医院资产管理部门对于处置资产积极性和重视程度不够，对于不到报废期限的资产，处置难度较大，另外处置核销资产程序比较繁杂，等待时间较长，这些都导致大量资产堆积在库房或者散在各个部门，给资产盘点造成很大困难，同时既占用了有限的医疗空间，也是一种安全隐患。

（四）账外资产管理不严格

医院用于医疗科研的设备，有些是带着耗材试剂同时使用的，供应商的利润来源主要依靠试剂耗材的用量，因此在医院里或多或少都存在随着耗材试剂送的设备，在缺少发票和相关资产价值证明的资料时，医院不按规定及时入账，导致这部分资产形成账外资产，长期脱离监管，虽然有的以借用或者试用的名义在用，实质上仍然存在“小金库”的风险。

三、问题的症结

（1）思想意识和能力未能与医院发展和管理同步，缺乏内生动力，不能适应改革需要，不善于结合实际创新工作思路方法，资产管理工作存在慢作为、不作为、假作为、乱作为。

（2）资产管理方式不适应医院实际情况，相关部门该履行的监管责任履行不到位，资产管理制度执行不到位，有的部门依据对自身是否有利原则进行选择性执行，突出表现“趋利避害”“断章取义”;有的只做表面文章，遇到检查就进行作假式的突击应付，追求表面数字化和执行的程序化。

四、促进医院固定资产内控管理提升的审计方法路径

对内部控制有效性的保证是内部审计的核心使命，医院固定资产内控管理的审计工作，应坚持问题导向和目标导向，重点关注三个方面，包括资产管理相关法律法规的遵守是否合规，资产信息是否真实可靠安全完整，资产配置和效益性方面是否存在管理风险。审计从内部控制审计、事前论证审计、事中执行和绩效审计层面发现风险和问题并提出可行的意见建议，达到促进医院资产管理更加有序规范，国有资产保值增值的目标。

（一）事前进行购置论证审计，提高固定资产购置可行性

在购置论证环节，依据科室申报的设备使用年限、工作量、收费标准等数据，进行设备回收期和收益率分析，利用量本利方法计算保本点，从经济效益和社会效益层面综合考虑，帮助医院从实际需求出发，对设备购置合理规划，避免盲目追求高标准的资产配置和重复购置等低效行为，提高设备购置论证的充分性。资产采购招标过程中充分发挥内部审计的监督职能，提前审核招标文件，先行规范招标文件中的经济合同条款以及售后服务条款等内容，避免资产管理过程中潜在的经济风险。

（二）事中事后监督资产使用效率，进行合同履行情况和资产绩效审计

在资产使用过程中，进行资产合同履行情况审计，检查是否按约定及时验收入库并投入使用，售后服务和维保履行情况是否到位，资金支付是否符合要求;进行资产使用绩效审计，监督设备使用效率效益，是否达到预期目标，使用效益如何，是否存在闲置;抽查盘点科室设备，监督设备报废处置及时性，程序合规合法性。督促资产管理部门摸清底数，加强管理，提高资产购置、处置、评估的真实性、完整性和效益性。促使管理部门强化预算的精细化和科学化管理，建立资产分配机制和调剂机制，促进合理配置，减少闲置，提高利用效率，解决了权属不明、配置不优、账实不符、绩效不佳、闲置浪费等问题。

（1）进行合同执行情况审计，及时发现固定资产论证、验收、归档等工作是否存在内控缺陷。以北京地坛医院为例，2017年抽取大额固定资产进行合同履行情况专项审计，对医疗设备采购合同进行梳理，随机抽查设备采购合同10份，包括多层螺旋CT、流式细胞仪等共计19台设备，合同总金额共计4129万元。查阅10份合同涉及的设备验收单与入库单，调阅存档资料，付款及入库会计凭证，检查设备是否按约定时间到货、验收、转固、付款，相关档案资料是否按规定及时存档。提出问题包括设备论证缺项、档案资料不全、验收不及时等问题，并要求管理部門及时进行了整改。

（2）进行设备绩效审计，通过查询固定资产账、调取设备招投标文件、访谈使用科室、调阅信息系统收费数据、比对物价收费标准、进行分析性复核等程序，计算设备投资回收期、投资收益率、预期工作量实现率、盈亏平衡点，分析设备经济效益和社会效益情况，对设备进行绩效评价。

抽取2015年购入的单台百万元以上设备10台，共计1871万元，通过对2016-2017年收入支出数据的计算分析，得出结果是经济效益不好的设备5台，设备投资回收期短的9年，长的无法计算，年收益都是净亏损。其中有的设备是卫生应急救治需要，体现医院重症救治领域水平必备的设备，如ICU的ECMO;有的是作为介入手术的辅助造影设备需要配备，如小C臂;有的需要提高设备使用率，减少闲置并增加设备经济效益。闲置未使用设备2台，金额400万元，包括全自动核酸印迹微生物检测系统和光学干涉断层成像系统（OCT）。审计结果展示了部分设备绩效状况，为体现科室设备经济效益的优劣提供数据支持，综合考虑设备的社会效益、设备的技术先进性，为科室提高设备使用效率以及购买同类设备决策提供参考。

（3）审计人员不定期对医疗设备进行监督盘点，比如盘点放射科、检验科、研究所等重点科室的部分固定资产，发现存在问题包括部分设备未及时入账，部分资产存放地点和使用部门不符等，审计提出后管理部门及时进行了整改。

针对发现的问题下发审计整改通知，督促相关部门及时进行改进，提高了固定资产管理水平和使用效率。

（三）进行资产管理内控专项审计，强化内部控制和约束

医院内部控制审计与内部控制评价结合，按照《北京市行政事业单位内部控制评价指标体系》（京财会〔2017〕946号）要求，对医院现有内部控制制度和业务流程进行梳理，要求资产管理主责部门对有关内部控制制度建设及执行情况进行自查并评分，审计处检查资产管理制度、资产档案、资产账簿、会议纪要、有关凭证、内控手册等资料，通过访谈、抽样、穿行测试和实地查验等方法，对关键控制环节的执行情况进行检查分析汇总，包括资产购置论证、验收入库、日常管理、盘点清查、处置情况等，按照指标体系内容和评价要点逐项进行评价论证和打分，撰写内部控制评价报告。

通过内控审计和评价，对发现的问题和漏洞进行分析，帮助医院完善权责明确、管理科学的现代医院固定资产管理内控制度;加强引导，促进依法治院，宣传市医管局《市属医院资产损失责任追究办法》，强化追责问责意识，资产监督管理责任落实到部门和个人，促进资产管理职责落到实处;理顺流程，协调优化信息系统，推进各部门之间资产管理的相互衔接，提高网上审批效率。为进一步完善、规范、提升医院资产管理内部控制体系起到促进作用。

参考消息

[1]国家卫生计生委预算管理单位国有资产使用管理办法，（国卫财务发〔2015〕85号）.

[2]闫忠文.从审计视角看政府公共服务供给侧结构性改革[J].中国审计，2017，19，68-69.

[3]徐元元，田立启，侯长敏，操礼庆.医院经济运行精细化管理，217-252.

[4]唐茹涛.如何开展高校设备管理内部控制审计[J].中国内部审计，2018，6，43-45.

[5]王敏，黄新莹，黄超.行政事业单位国有资产管理存在的问题及完善建议[J].中国审计，2018，9，70-71.