浅析新政府会计制度下医院财政拨款资金的核算与管理

■玄 莉

（泰安市中心医院）

1 引 言

从2019年起，公立医院不再执行原有的《医院会计制度》，开始按照财政部下发的《政府会计制度》要求进行财务和预算会计科目的编制及核算，这一转变将医院原有的会计核算及管理方式实行了重新调整和优化，加大了财政部拨款资金的管理力度，为医院运营及相关工作开展提供坚实保障。

2 政府会计制度与医院会计制度下财政拨款资金核算差异

2.1 新旧会计科目间的差异

政府会计制度与医院会计制度在会计科目编制中的差异为：政府会计制度下的会计科目，将原有的项目支出补助科目替换成财政财政拨款收入科目；而医院会计制度下，会计科目的编制要更加细化，将原有的科教科目、财政项目及医疗业务成本等科目内容取消，增加了经营费用、单位管理费用等会计科目内容，并在此基础上，对经费核算明细予以进一步处理，且增加了财政基本拨款经费、科教经费、财政项目拨款经费、其他经费这四部分内容。相比之下，医院会计科目的内容要更为精细，且不同用途的经费科目涵盖的内容也得到了进一步处理，为后续的资金核算提供了保障[1]。

2.2 政府会计制度费用化会计核算

政府会计制度下，费用化会计核算结合不同阶段费用情况，有不同的核算标准。在财政拨款下达时：财政拨款收入直接结存资金，计入财政拨款预算收入中；在日常活动费用的支付中，业务活动费用及单位管理费用会直接计入到事业支出-财政拨款支出中；在末期结转时，直接通过本期盈余-财政项目盈余科目信息加以展现；在年末结转中，利用本期盈余-财政项目盈余，累计盈余-财政项目盈余，财政拨款结转-本年收支结转，财政拨款结转-累计结转等科目明细，完成核算工作。

2.3 资产折旧处理

按照医院会计制度的相关规定要求，购买固定资产时使用的财政拨款资金费用会直接记录到待冲基金-待冲财政基金科目中，这些固定资产使用后所产生的收益将会直接计入到医疗收入中，但待冲基金-待冲财政基金科目本身就是体现财政拨款资金购买固定资产形成的净值，这样在后续核算工作中，很容易出现收入与支出严重不符的情况。为了避免该类问题的产生，需加强收治不平衡情况的管控，在财政会计制度中，将待冲基金-待冲财政基金科目取消，将固定资产累计折旧费用直接记录到业务活动费用科目中来[2]。医院政府会计制度财务会计分录编制内容为：

2.4 固定资产购买的处理

在财政会计制度核算下，需要财务会计和预算会计的通力合作，科学管控固定资产累计折旧中产生的费用，降低核算中，因累计折旧导致的收支不平衡问题的产生，进而对财政拨款资金的使用情况予以明确掌握，便于后续资金的科学管控。

在财政会计制度下，固定资产每月计提折旧库存可直接记录到单位管理费用或业务活动费用的财政拨款科目中，本期购入固定资产的情况则可通过本期盈余-财政项目盈余科目实行直观显示，前期所购的固定资产净值可从累计盈余-财政项目盈余科目真实反映出来，为医院工作人员了解资产情况提供帮助。

2.5 期末结转处理

医院会计制度下，购买的固定资产完成资本化处理后，还需接受期末结转处理。而在政府会计制度下，财务会计对期末结转的处理可利用以下方式实现：在政府会计制度下，财政拨款收入结转可从原有的单位管理费用、业务活动费用补助费用转至到本期盈余-财政项目盈余中来，年末结转直接冲减累计盈余-财政项目盈余。该方式在医院全部成本核算中，虽然涉及的资金费用科目较多，但能够保证最终成本核算的准确性，从而直观真实的反映出医院成本实况，便于管理工作的开展。

3 医院财政拨款资金管理中的问题

3.1 执行率不高

客观上分析，财政拨款资金下发存在着时间集中，缺少相关证明文件、拨款资金涵盖应用事项较多等情况。通常，拨款到医院的财政资金都是在下半年或集中在年底进行的，且下拨款项并未给出任何说明，只是单纯的将资金拨放到相关部门，这使得款项接收后无法及时应用到相关事项中来，影响执行进度。

另外，财政拨款资金涉及到几个不同部门，在管理上多是由不同部门管控的，财政拨款资金无法做到统一管理。再加上设备购买周期较长，从初期的选择到付款存在较长时间的跨度，且多是利用分期付款的方式实现的，所以很容易出现执行率不高的情况。而从主观上分析，财政拨款资金在实际应用中缺少科学合理的规划方案，落实过程也没有科学管控措施及详细的规范说明，款项的使用情况缺少标准化管理。

3.2 财政拨款资金使用不合理

首先，财政拨款资金在下发后，并未开展合理的预算编制工作，资金在使用中经常会出现随时申报、随时领取的情况；即使部门医院做好前期预算编制工作，但在实际落实中，却并未按预算编制要求实行资金的科学把控，实际使用与预算编制存在较大出入，降低财政拨款资金使用的合理性。

其次，核算编制不合理，缺少明确明细内容辅助核算作业，导致财政拨款资金在应用中存在诸多不规范、不合理的情况。如财政拨款项目未开展卫生计生人才培训,其中包括住院医师规范化培训、专科医师培训、紧缺人才培训等子项目，会计科目是借助费用类表现出来，即使项目备注也是卫生计生人才培训与财政保持统一，所以实务操作中很难归纳出子项目住院医师规范化培训中，各种费用的组成结构，此种情况会直接影响评价项目绩效、考核资金投入结果。

4 政府会计制度下医院财政拨款资金的核算与管理建议

4.1 对核算方式方法实施优化处理

在固定资产资金的核算上，为了能够清晰准确的展现出医院净资产的实际情况，可融合应用不同核算方式。如在对非财政拨款资金购买的固定资产实施处理时，可根据账面价值信息将其计入到待处理财产损益、资产处理费用或固定资产累计折旧科目中来，做到资产信息的明确表述；在对以财政拨款资金购买的固定资产处理中，折旧后的资产可计入到固定资产累计折旧科目中，对应尚未冲减的累计盈余-财政项目盈余科目。之后按照处置固定资产的账面价值减去该资产对应的尚未冲减的累计盈余—财政项目盈余余额后，计入待处理财产损溢或资产处置费用科目内。

4.2 落实全过程管理

财政拨款资金会计核算作为医院财务核算中较为重要的内容，在政府会计制度的影响下，核算方式发生了较大变化，为了保证最终核算结果的准确性和有效性，在财政拨款资金核算及管理过程中，应落实全过程管控的相关内容，对资金使用情况实行科学管控，加强各项科目计入的精准性，以此来减少问题的产生。具体内容为

一是科学编制预算资金。预算编制要根据项目需求及预期目标要求予以科学处理，以实现对各项资金款项的科学管理和控制，加大采购环节的审核力度，避免收支不平衡问题的产生。另外，在政府会计制度影响下，资本化支出全部计入到医院的成本费用内，会增加医院成本负担，因此医院在使用财政拨款资金采购资产时，要充分考虑现有资产的存量状况、使用情况与自身业务发展的需要，认真测算成本与效益，减少资产闲置浪费。

二是注重资金使用的合法性、合规性。工作人员要对提交上报的各项资金凭证及审批手续实行细致检查，确保支出凭证的合理性，审批手续的齐全性，同时做好资产入库检查工作，使其与提交的凭证信息一致。医院资产数量相对较大，在政府会计制度的影响下，所有固定资产全部计入到累计盈余-财政项目盈余科目中，为增强计提折旧摊销的准确性，医院财务人员需对使用财政拨款购买的固定资产和无形资产设置备实施查簿管理，并每年进行盘点，保证账实相符，将财政拨款资金购买的固定资产和无形资产的账面价值与资产负债表中“累计盈余—财政项目盈余”相互核对，准确反映净资产状况，且加强国有资产管理，提高财政资金使用效益。

4.3 做好资金绩效评价

医院在开展财政拨款资金核算及管理中，资金绩效评价也应该是重点关注的内容。工作人员需构建完善的绩效考评体系，采取科学有效的评价措施，制定合理的评价标准，以此来科学管理财政拨款资金。同时在资金预算管理上，还应对财政拨款资金的业务属性予以分析和掌握，确保评价指标制定的合理性。

5 结 语

综上所述我们可以获知，在政府会计制度下，医院财政拨款资金的核算与管理需要考虑和关注的重点事项较多，相关人员需要保持精神的高度集中，进行工作事项的科学规划和设置，加强核算结果的准确性，提升管理水平，以此减少医院运营中存在的风险事项，推动运营工作的有序开展。