跟踪审计在高校建设项目中的应用与实践

□ 文| 亓 芳 刘宁博

跟踪审计的概念

指审计部门组织对建设项目实施过程的合法性、真实性、规范性进行跟踪审计监督，是有效地利用有限的资金和资源，用尽可能小的费用、尽可能快的速度和优良的质量，建成预期的项目。工程建设全过程跟踪审计是指从设计阶段、招投标阶段、签订合同阶段、施工阶段、验收交付阶段、竣工结算阶段，审计部门或其委托的中介机构根据现行的法律法规和有关规定，运用科学的管理方法和切合实际的审计依据，对工程投资实施动态的、主动的控制。全过程跟踪审计的主要特点是结合驻场过程审计，使审计监督覆盖从工程设计、招标、合同签订、变更、设备材料的进出、隐蔽工程确认，直到工程款支付及结算的全过程。发现问题，即审即改，达到审计目的。

高校建设项目传统审计的现状、问题

1.审计力量不足。高校审计部门是学校负责高校内部审计工作的职能部门。审计部门涵盖建设工程审计、财务收支审计、领导干部经济责任审计、专项审计等多种业务，普遍存在审计部门人员编制较少，缺乏建筑、结构、水、暖、电等多方面专业人员。

2.审计监督的时效不到位。基建项目实施周期长，环节多。传统的高校建设项目审计主要限于预算、决算项目的事后审计工作。这种传统审计无法对基建项目进行全过程的监督,致使建设项目过程中存在的问题无法及时发现。即使当工程竣工结算审计时发现问题时，可能也很难查找出问题的根本原因予以纠正或者纠偏的代价太大，此时的审计监督作用已经弱化。

3.建设项目前期阶段审计不被重视。建设项目前期阶段，尤其对造价影响较大的设计阶段和合同签订阶段的审计被忽视。建设项目设计阶段，设计需求不明确，设计依据不全面，致使建设过程反复调整，以致发生的设计变更签证多，不利于造价控制。建设项目合同签订阶段，合同是建设项目结算审计的依据，合同中重要的专用条款，比如合同价格的变更和调整，设计变更、索赔事项、签证要求、工期损失补偿、总包配合费等各方面价格的调整或调整方式和程序，这些可转化为价格的责任事项的约定都会对工程造价产生影响。

跟踪审计在各阶段的程序设置

服从项目总体建设目标，以投资控制为中心，对设计方案和施工方案进行优化，提出合理化建议，以最大限度地发挥投资效益。

在项目建设前期

建设项目准备阶段确定审计实施内容及方案，跟踪审计人员做好审前调查、审计计划，明确审计目的，把握好审计重点，根据项目的规模、建设周期、力量投入等因素来确定跟踪审计的内容，科学合理地制定审计实施方案，配置审计资源，规避审计风险。审计人员也要熟悉工程变更签证、设备材料采购、验收制度，以便后期工程审计。

项目建设设计阶段

按照项目确定的初步设计方案与概算，督促设计单位严格进行限额设计，优化切实可行而又不影响实际使用功能的设计方案，最大限度将施工图预算控制在投资资金计划内。分析初步设计总概算与项目总投资的差异之处，分析出初步设计方案中有无与项目策划、可研立项不符的情况，提出优化意见，进一步调整初步设计方案及概算确定，在不影响使用效果的情况下，做到资金与设计的双赢。

项目建设招标阶段

着重审核招标文件中的经济条款、影响造价的条款、审查工程量清单和合理确定招标控制价，避免造成文字上的错误理解，而导致招标过程出现障碍。清查标书中不合理的部分或不平衡报价的项目,以便于日后在施工管理过程中，重点控制，严控变更，避免费用不必要增加。

项目建设实施阶段

1.隐蔽工程的跟踪审计。审计人员应深入施工现场,做好隐蔽工程的施工记录,保留审计证据，重点审查施工工序是否与设计图纸一致,施工质量是否符合标准要求；重点审计隐蔽签证的项目名称与签证内容是否准确,是否有建设单位、监理单位和施工单位的签字盖章；同时对材料进场、材料价格、变更签证等造价方面严格审查监督。办理签证时不但要载明事情发生的原因和结果，还要应对责任鉴别和划分，能够当即计算工程造价变化结果的，应该及时交给审计部门审核。

2.工程签证、变更的跟踪审计。审计人员应与施工方及监理单位做好沟通，审查工程量变更流程是否准确,设计变更签证或工程量变更签证是否属实,工程变更价款的确立是否符合合同的相关规定或市场价格，避免出现工程变更价款虚高等情况的发生。发生变更时，应分析变更原因，追究责任方的责任，变更是否已全部实施。按原设计图施工后才发生变更，则应注意按原图施工的人工、材料费及拆除费，已拆除的材料、设备或已加工好但未安装的成品、半成品均由建设单位回收；若原设计图没有实施则要扣除变更前部分内容的费用；因变更调减或取消项目也要签署设计变更，以便在结算时扣除。

3.材料价格的跟踪审计。无论采用甲供乙定的供应方式还是采用甲供材料的供应方式，审计人员都应做好市场调查,重点审计材料的规格、性能是否符合设计图纸要求,材料是否按时供应到施工现场，材料数量是否满足建筑需求等。确保在保证材料质量的情况下降低材料成本，节约投资。且严管建筑材料的品牌范围，确认同一材料的各个品牌是否在同一档次上，且材料的价格是否切合项目的需要。

项目建设竣工交付阶段

要审查工程结算，验收过程符合有关规定，是否有政府相关部门出具的验收报告，检查建设项目竣工档案资料是否按规定交接或存档，审查验收遗留问题处理情况。同时关注有无建设资金不到位问题，分析资金未到位的原因及其影响，并审查竣工相关程序和资料是否完善。

提高跟踪审计质量

根据高校建设项目这一特殊环境，分析如何提高跟踪审计的质量。

1.建立完善的审计监督体系。提高审计工作的科学性与有效性,应当具备一套完善的规范与业务流程,以及完善的审计程序,确保项目审计工作有质量地开展，保证高校基础建设项目审计工作遵循相应的规章制度。高校内审部门应该继续提升审计的规范性,逐步使高校的审计工作变得科学化、规范化、制度化。

2.开展建设项目全过程跟综审计。加强设计阶段、合同签订阶段的审计，对建设工程项目施工准备、施工过程、竣工验收结算各阶段业务管理活动进行审查和评价，预先对设计项目的使用功能进行全面合理的安排落实,尽量保证功能设计一步到位,减少今后的设计变更,在合同签订阶段就把相关的条款制定好，有利于控制投资和保证工程按时完成。

3.提高工程管理人员的素质。从项目的估算、概算、控制价到过程进度款的支付及最后的工程结算,工程各阶段之间是紧密联系的,前后阶段互相牵制，每个阶段都可能会出现工程变更,而变更又是工程结算超预算最主要的原因。专业的内审人员可以运用合理的方法来处理或预防工程变更,有效地控制造价。全过程跟踪审计人员必须加强专业知识的培训及廉洁自律的教育。

4.选择信誉好、能力强的造价咨询服务及招标代理机构。对学校委托的造价、招标代理、审计等服务单位,要对其制定严格的质量考评办法,借助于他们的专业知识保质保量完成所委托的审计工作的质量。高校建设项目中实施跟踪审计能及时提供建设项目重要信息，为管理者决策提供依据。高校建设中建立健全完善的跟踪审计制度，实施全过程跟踪审计，有助于充分发挥审计监督在建设项目中的预警作用，对进一步推动党风廉政建设有一定的意义。