经济新常态下企业集团审计工作优化升级的探究

●潘红英

一、审计在企业集团管控中的作用

集团管控模式包括财务型管控、战略规划性管控、战略控制型管控、运营型管控、混合型管控。中央企业集团管控的主要进展12条中有2 条与审计部门有关，即转变事后控制思维，全程审计成效显著；建立健全风控体系，绘制风险地图，启示提升风控水平。为了进一步提升中央企业集团管控能力，明确集团管控层级和各层级的职能定位，设计并动态调整集团管控模式，加强对母、子、孙公司的审计和风险管控非常重要。

二、集团审计工作的面临的挑战

一是集团审计关口前移引发服务于监管角色定位的矛盾；二是集团审计全覆盖要求的难度增加；三是集团审计组织体系在企业战略管控模式转变中未能发挥协同效应；四是集团审计质量管理与审计工作高质量要求仍有较大距离；五是集团审计未实现职业化，队伍建设与人才培养工作滞后。

三、供给侧改革背景下集团审计的新常态

实现内部审计全覆盖；转变内部审计工作理念；优化内部审计组织体系；加强内部审计队伍职业化建设；创新审计技术与方法；完善审计结果运用机制；加强反腐倡廉建设。

四、企业集团审计的类型

经济责任审计、年度财务决算和经营业绩审计、管理审计（战略审计、重大政策贯彻落实跟踪审计、合规经营管理审计）、专项审计（财务收支审计、基本建设审计、重点领域重点项目审计、内部控制评价审计、信息系统审计、比价采购审计、全面风险管理审计等）、审计调查（咨询）、境外审计、其他审计。

五、集团审计的外部与内部质量评估

1.外部质量评估。IIA 于上世纪80年代开始推行内部审计质量评估，在北美地区，大约50%的组织已经开展了独立的外部质量评估。2012年4月后，质量评估办法和手册发布后，中国内部审计协会先后对中铁大桥局集团有限公司、北京汽车集团有限公司、中国太平洋保险（集团）股份有限公司、中国工商银行内部审计局上海分局实施了内部审计质量外部评估。外部评估结果由中国内部审计协会统一公布。

中铁大桥局集团有限公司是中内协第一个内部审计质量外部评估项目，在现场评估过程中，评估组依据评估方案，认真查阅了与公司内部审计环境相关的资料、2011年度完成的6 类业务中6个项目的档案，同时，对高管层、运营管理层及内部审计机构负责人和内部审计人员共27 人进行访谈，并对38 个分子公司和20 个职能部门进行了封闭式的问卷调查，对公司运营管理层的17 成员和8 名内部审计人员进行了开放式的问卷调查，共发放83 份调查问卷，回收率100%。评估组最后给出“总体遵循”的评估结果并出具了评估报告。

2.内部质量评估。集团公司内部也可以开展项目质量评估，在集团内部审计项目选出经济责任审计、管理审计、财务收支审计等不同类型的审计项目作为质量评估对象，编制评估方案后，组建评估组，依据质量评估内部审计业务层面的评估要素形成打分表，总分100 分。评估要素包括项目审计方案、审计通知书、主要审计工具和技术、审计证据、审计工作底稿、结果沟通、审计报告、后续审计共8 类，评估要点共106 个，评估组将各审计项目评估打分，在以上8 大类形成应改进事项，并出具质量估报告，依据报告，进行改进事项整改，有效地提高内部审计项目的质量。

六、集团内部审计的过程与方法技巧

1.集团内部审计过程。全面风险分析、选择审计对象、制订审计方案、实施审计作业、编制审计报告、后续跟踪审计、评估审计结果。

2.集团内部审计的审计方法与常用分析方法。常用的审计方法包括审核法、分析法、访谈法、复算法、观察法、盘存法、函证法、穿行测试法、顺查法、逆差法。常用的分析方法包括流程分析法、分析性复核法、审计抽查法、风险评估法、内控自评法、问卷调查法。

3.集团内部审计的实战技巧。实战技巧共包括以下12 类：（1）审计线索查找分析：包括对人、对过程、对物的11 种证据源和14种查找方法；审计线索常用的六种方法为内部控制分析法、异常分析法、重点审查法、回收站查找法、举报调查法和现场三多法；（2）访谈访问有12 个技巧；（3）现金盘点有8 个技巧；（4）审计证据分析有8 个技巧；（5）确定审计重点有7 个技巧；（6）编写审计程序15个核心词的用法与解释；（7）编写工作底稿有8 个技巧；（8）编写审计报告大纲有7 个技巧；（9）编写审计报告有12 个技巧；（10）审计资源整合有4 个技巧；（11）提高审计效率有10 个技巧和1 份执行审计业务清单明细；（12）控制审计质量有10 个技巧。

七、集团审计法规等依据

1.国家与部委相关法规。借鉴国家审计即审计署法规司统计，审计常用的法律法规包括中国政府网政策数据库、中央纪委和国家监委法规库、中国共产党新闻网习近平系列重要讲话数据库（人民日报主办）、中国法律服务网和中国普法网（司法部主办）、司法部法律法规库、财政部法律法规库、自然资源部法律法规库、生态环境部法律法规部、农业农村部法律法规库、人社部法律法规库、住建部法律法规库、交通运输部法律法规库、发展改革委法律法规库、国资委政策库、人民银行法律法规库、银保监会法律法规库（银保监会、保险业相关、银行业相关）、证监会法律法规库、审计署法律法规库等。

借鉴社会审计即注册会计师协会统计，审计依据主要包括各类法律法规、注册会计师执业准则、执业道德规范、实务指引、专业技术咨询标准等。

企业集团审计依据主要包括国务院、财政部、司法部、国家审计署、海关总署、国家税务总局、国家科工委、中国人民银行、国资委、中国内部审计协会准则和实务指南等部门下发的各类法规。

2.集团公司内部有关法规。包括财务管理类、战略规划类、资本经营类、企业管理类、人力资源类、党风廉政类、股东事务类、科技与信息化类、政策与法律类、职务消费类、审计类等各类法规。

八、企业集团审计的实务精要

本文精选集团公司常用的审计项目实务形成概要，共包括以下但不局限于28 类，分别如下：采购业务审计操作方案、销售业务审计操作方案、建设工程审计操作方案、技改维修审计操作方案、物流业务审计操作方案、财务业务审计操作方案、会计业务审计操作方案、会计基础工作审计操作方案、预算业务审计操作方案、增值税业务审计操作方案、生产循环审计操作方案、材料仓库审计操作方案、辅助材料审计操作方案、固定资产审计操作方案、不良资产审计操作方案、合同业务审计操作方案、信息系统审计操作方案、内部控制审计操作方案、舞弊专项审计操作方案、贪污专项审计操作方案、公司战略审计操作方案、人力资源审计操作方案、经理离任审计操作方案、机构岗位审计操作方案、外资审计操作方案、合规审计操作方案、社保审计操作方案、行政事业单位（例如科研所等）审计操作方案、金融审计操作方案。

以上每一个方案均包括目的、思路与路径、主要问题与漏洞、重点与目标、审计程序与步骤、风险调查清单等。

九、集团审计关注重点事项

1.国家审计（企业集团）。企业集团审计发展有三个阶段：以严肃财经法纪为重点的积极探索阶段（1983-1993年），以资产负债损益审计为重点的稳步提高阶段（1994-1998年），以经济责任审计为重点的全面发展阶段（1999年至今）。

企业集团主要内容有：一是围绕党和政府的中心工作，加强对企业贯彻执行国家重大政策措施情况的审计；二是以维护国有资产安全为目标，着力揭示和反映国有资产运营过程中的突出矛盾和潜在风险；三是以推动权力约束和问责机制的建立健全为目标，不断深化企业领导人员经济责任审计；四是以促进加快经济发展方式转变为目标，不断拓展企业审计新领域；五是以加强国有企业反复倡廉建设为目标，着力查处重大违法违规问题。

审计署通过对近几年对企业集团的审计经验总结，共形成7个专题，分别为专题一是守住不做假账的底线——财务报表审计；专题二是透过微观看宏观——贯彻落实国家宏观经济政策审计；专题三是决策怎样才能不“任性”——重大经济决策审计；专题四是使内部管理这个“里子”更密实——内部管理审计；专题五是重塑国企形象——廉政建设和廉洁从业情况审计；专题六是大数据时代的路口——企业审计信息化；专题七是展望未来——企业审计面临的挑战及发展方向。

2.社会审计（企业集团）。（1）企业集团统一社会审计面临的审计质量与经济后果（上市公司）。经过科学实证，企业集团上市公司的社会审计应注意以下三个方面：第一，应加大对本地统一审计和本地小统一审计监管的力度，经过研究，企业集团统一审计会降低审计质量，主要是小所统一审计造成的。第二，加大对企业集团变更审计师的监管，特别是首次承接集团业务的实务所得监管，原因是首次审计集团业务的审计师更容易被收买。第三，继续完善法律制度的建设，经研究，在法律环境改善之后统一审计可以降低资本成本。（2）年度财务报表审计。截至2019年4月5日，40 家事务所对1265 家上市公司出具了2018年度财务报表审计报告。主要包括初步业务活动、风险评估、销售与收款等6 个业务循环、舞弊业务、进一步审计程序、其他项目、业务完成阶段等环节进行审计。（3）专项审计调查与咨询。主要包括内部控制审计、医院审计、基金会审计、高新技术审计、外汇年检审计、破产清算审计、基建工程预决算审核、其他等专项审计调查；管理会计与管理咨询、大数据、业财融合、内控流程再造与精益管理、税务、行政业务等咨询。

3.集团内部审计。（1）国资委《中央企业2019年度内部审计工作重点关注事项建议》。会计信息质量；资金管理、金融业务及衍生品业务风险；降杠杆减负债；境外业务；处僵治困；“两金”压控；民企清欠；重大项目建设项目；审计整改；商誉减值风险。（2）集团内部各类审计的关注重点问题事项。主要包括资金、财务管理、资产管理、合规经营、运营管控、内控缺陷、往来款项、违规贸易、担保、预算、基建项目、投资管理、成本费用、合同管理、资产评估等业务域存在的问题。