家族企业中管理会计的应用

文| 孔文亭

家族企业与管理会计

近年来家族企业逐渐受到关注，目前在世界范围内，有75-90%的企业可以归为家族企业。家族企业以特殊的组织形式代表着经济活动，其中家庭控制和影响是家族企业的核心特征。在家族企业中，控制者可以长期参与管理事务，成员拥有所有权和管理权，因此很少发生代理问题。

家族企业中有两个独立的子系统，为侧重于非经济目标的家庭系统和侧重于经济目标的业务系统。之前的研究强调家族企业创造就业机会，促进经济活动和创造财富。因此被认为是社会上最重要的经济力量。但是家族企业是一个较年轻的研究方向，其约束条件和监管限制未有定性。

因此仍然是一个具有争议话题。管理会计为支持管理者的信息需求。它是规划、控制和决策的信息提供方也是一种被制度化广泛接受和实践的程序。Songini指出管理会计被视为组织的工具，它可以协调不同的实践。另外管理会计是控制的集合体，而控制系统的合理引用可以实现企业目标。

家族企业的管理会计

家族企业的成熟发展必须依靠正规的管理会计和控制系统才能生存。本文采用Craig和Moores提出AGES框架结构，分别为: 公司体系架构、企业管理、企业家精神、组织管理解释家族企业中管理会计和控制系统的应用。

公司体系架构

体系架构包括实现企业战略而构建的可观察的结构系统。从定义来看，管理控制系统是体系架构的重要组成部分，通常确保组织中员工或其他方可以按照其目标和策略行事。家族成员在企业中担任重要职位，例如董事或所有者，并为了保持影响力和控制力，他们不愿将权力分配给非家族经理人，因此他们对于战略决策有重大影响和控制。

家族企业中关键挑战是选出领导者，但是其发展往往由于继承不佳而无法生存到第三代。在继任过程中，管理会计被用作继任者与其他组织成员之间重建信任的方法。家庭参与是家族企业的主要方式之一，角色的丰富使家族企业减少了对高度规范的管理会计和控制系统的依赖。因此为了获得效益，家族企业中高渗透率的管理控制体系和规模化公司架构尤为重要。

企业管理

企业管理中引用了监管控制作为必要条件，高要求家族企业需要较多的战略管理控制工具。由于家族企业单向控制的管理取向，使企业管理被认为是非正式的治理形式。

家族企业有家庭和业务两个独立分支，为强烈的家庭导向和脆弱的商业导向。通常来说，家族企业有强大的信任和控制元素，并且又将商业导向和家庭导向相结合，使企业在管理中具有绝对优势。

许多研究发现，家族企业必须使用正式会计管理和控制系统。当企业扩大规模时，必须聘请非家族专家进行专业监管控制。当非家族成员拥有部分所有权和管理权时，制度化管理会计可以帮助企业实现对外部经理的要求。

企业家精神

Craig和Moores指出企业家精神是维持市场生存的需求。由于家族企业的特殊结构，公司战略制定和实施都会受到家庭因素的影响；由于家族企业不愿改变结构，对于公司长期战略发展来说并无益处。一直以来家族企业采用规避风险且不以增长为导向的发展模式，相较比非家族企业来说更为保守和停滞，因此企业家态度就显得极为重要。

企业家精神对公司绩效依赖于控制机制的使用与坚持，并且积极的管理控制系统直接影响企业绩效。若企业选择与其战略发展相匹配的管理控制系统，则有更好的绩效发展水平。家族企业战略计划被视为一种协调和控制机制；另外战略计划可以在家族内部，董事会和高层管理人员中发挥协调作用。

组织管理

委托代理理论中代理人是具有内在动机的人。其中家族成员与管理者、家族成员内部均遵循委托代理理论。由于高度信任企业模式，承诺被认为是家族企业管理的独特之处，其特征是倾向于大量使用非正式口头协议。

独特的文化环境促进组织内情感依恋的发展，这对企业的管理和发展产生积极影响。情感依恋解释了家族企业中既有家庭子系统又有商业子系统的原因。拥有强烈情感依恋的委托人经常表现出更高的管理技能并做出更负责任的决策。利他主义使家庭成员能够紧密合作，增强组织内的静距离建立互信机制，使员工团结一致。此外忠诚度可以鼓励他们本能地为公司服务，提高组织绩效。

结论

家族企业在实践中应合理引入正式的管理会计体系，这不仅可以保持企业的特征，还可以利用管理会计的优势来实现目标。作为独特的组织形式，管理会计在家族企业的使用和强管理，使其成为家族企业中的重要组成。