执行政府会计制度下乡镇卫生院会计核算难点的对策研究

文| 韦 驰

前言

2016年，在《会计改革与发展“十三五”规划纲要》（财会【2016】19号）中明确要求加快推进政府会计制度体系建设，逐步与国际通用会计体系接轨。就此、我国政府的会计改革借鉴了有关国家和国际公共部门会计准则（IPSASs）双轨制经验，结合我国国情，提出了政府会计改革的总体目标；建立了统一、科学、规范的政府会计准则体系，建立健全政府财务报告编制办法，适度分离政府财务会计与预算会计、政府财务报告和决算报告功能。新政府会计制度引进了双轨制会计核算机制，涉及会计改革面广、政策性强、技术操作难度大。对于乡镇卫生院会计人员来说是一件艰巨任务，乡镇卫生院在执行新的政府会计制度下其会计核算存在着很多期待解决的问题。

基层医疗卫生机构会计制度和政府会计制度比较

按国家财税体制改革的要求，各级各类行政事业单位从2019年1月1日起统一执行《政府会计制度》，原有的各类会计制度不再执行。一方面从会计体系上讲：乡镇卫生院执行《政府会计制度》，首先规范了政府会计标准体系、克服了原会计制度提供会计信息、财务报告缺乏行业间的统一性、可比性；其次是解决了以收付实现制为基础的会计核算和决算报告不能科学、全面、准确反映单位资产负债和成本费用、不利于乡镇卫生院资产负债管理及成本费用管控、无法如实反映乡镇卫生院的实际“家底”。

再次更好地反映乡镇卫生院的运行成本，能从报告体系中科学评价乡镇卫生院运营绩效，为政府对基层医疗行业评价提供依据。另一方面乡镇卫生院执行《政府会计制度》，从核算方式、方法上讲：首先会计要素有着重大改革，由原来的“五大要素”（资产、负债、净资产、收入、支出）增加为“八大要素（资产、负债、净资产、收入、费用、预算收入、预算支出、预算结余）。

其次核算方式由单一机制变为双轨机制：财务会计以权责发生制为核算基础、预算会计以收付实现制为核算基础、对于纳入预算管理的现金收支进行平行记账，两者即相对独立、适度分离又相互衔接。

执行政府会计制度下乡镇卫生院会计核算难点

核算结果无法正确的反映单位的财务状况

乡镇卫生院是国家基层的医疗卫生单位，人员配备少且单一，一般单位职工大约在20人-50人之间，卫生技术人员占比90%以上。专业管理人员很少且技能较低、有些单位财务工作还由卫生技术人员兼任；整体上对会计的核算结构、核算范围、核算节点、资产管理等等要求理解不够专业。单位管理架构较为简单，科室专业人员分工没明显、多数工作人员是个“万经油”身兼数职、责任权限较为模糊、工作细节难以落实；现国家要求使用《政府会计制度》、各类资产的运行流程需要以权责发生制予以确认、固定资产进行折旧管理，影响到单位的管理方式及事业盈余。触动了单位、科室、职工的利益，所以对资产权限认识模糊、归口管理难以落实。

确定本单位内部核算架构

由于乡镇卫生院是农村地区的基层医疗卫生机构，单位从事财务工作的专业技术人员少且专业技能普遍较低。经2019年度一年的实践操作，到目前广西基层医疗卫生机构财务管理软件工作群上天天有大量的问题等待技术员的解答。

财务管理软件系统功能全面而强大，其实有利也有弊，乡镇卫生院是规模较小基层医疗卫生机构，管理软件上的很多科目及辅助核算都是用不到的、有些也没必核算细化。这就需要财务人员根据自己单位的规模大小，管理模式架构，确定核算分类，层次，结合广西基层医疗卫生机构财务管理软件特点设计本单位的核算架构，（如是否进行科室分类核算，分多少个部门、费用按什么分配等等）这样简化核算，按自己设计思路方式操作，减少对财务管理软件理解不透的功能误导、出现差错。这样也得有较强的专业技能素质才行。

《政府会计制度》增加及变更了大量会计准则

《政府会计制度》政策实施落地、是我国行政事业单位会计核算历史上变化幅度最大一次，可以说是以一个全新“面孔”出现。以下是我在2019年执行《政府会计制度》会计业务操作遇到的疑问和困惑，现罗列部分出来，给同行共研。

1.新旧会计制度衔接时预算会计的衔接业务范畴界定及原帐务科目下属于预算会计核算业务内容的拆分（哪些科目余额需要做预算衔接调整，原核算不规范情况下，余额中有多种性资金无法拆分时衔接调整怎么办）。

2.进行会计收付业务核算时，怎么界定预算业务范畴、是否需要进行平行记帐做预算处理、平行记帐金额按什么性质来确定（列：付职工养老保险、款项中有单位承担部分和职工承担部分）。

政府会计制度下乡镇卫生院会计核算存在的问题对策

提高干部职工时下国家对国有资产管理要求的认识

《政府会计制度》国家财税体制改革的产物，是国家掌握国家单位政府“家底”工具，便于政府对国家资产负债的管理，能客观的反映政府的运行成本及运行绩效。作为国家基层单位，应结合单位规模、业务特点建立健全单位经营的管理模式，比如（1）设立部门（科室）、工作岗位、进行岗位描述、建立岗位责任制；（2）设立各类资产管理业务流程，完善药品、材料、试剂、低值易耗品、办公用品等各类物资采购、入库、出库、耗用等等分类统计报送手续；总之、在平衡单位的成本效益情况下，使财务会计核算结果趋于“真实”。

积累业务技术、提高专业技能

广西基层医疗卫生机构财务管理软件随着《政府会计制度》实施政策的落实，于2019年1月1日结合新制度准则规定做了适应性调整改变。但在实际操作中，对各项关联内容难以人做到融会贯通。

要解决帐务操作上出现问题；（1）在原有基础上加强学习合强软件开发公司发布的每一个账务操作指南、熟练掌握更新的内容。（2）根据本单位业务核算需要，建立自己的树形核算结构，剔出用不上系统功能、简化结构、明确思路、变为主观能动性。

注重财务工作人员的能力培养

乡镇卫生院作为国家基层的公益性事业单位，必须按国家统一要求贯彻实施政府会计准则制度，执行政府会计制度；但作为特殊行业、又必须满足于基层医疗卫生机构业务和事项的特有核算需要；所以执行政府会计制度时会面临着通用性操作问题和行业特有性操作问题的困扰。

面对着问题的解决我们应该：（1）注重财务工作、建立健全专业的财务核算机构，聘任会计专业技术人员担任核算岗位职务、提高财务工作人员整体专业技能。（2）组织财务人员学习培训《政府会计制度》、熟悉《政府会计基本准则》、《具体准则》及《应用指南》、《政府会计制度》及基层医疗卫生机构的行业补充规定与衔接规定，为会计活动业务奠定理论基础。

结论

乡镇卫生院作为国家基层机构，执行《政府会计制度》是国家政策要求、管理的需要，是必须的也是必要的。财务活动是基层医疗机构管理运行的重要组成部分，涉及基层医疗单位业务的方方面面。所以建立健全单位的管理体制、内控制度，明确各项业务操作规范，为《政府会计制度》落实执行创造核算基础条件；通过信息化管理、财务人员学习培训、提高财务人员对财务系统软件功能了解掌握，促进核算规范化，提高会计信息质量。聘任专业会计、成立核算机构，并时常组织会计人员专业技能培训，提高职业修养、解决政府会计制度下乡镇卫生院会计核算难点问题。