关于国有企业内部控制体系的探讨

■赵素荣

（广东金叶投资控股集团有限公司）

1 内部控制体系之于国有企业的重要性

依据现代企业管理理论，内部控制体系的运行原理是基于一系列管理方法和技术的运用，在企业的经营管理中，动态分析和控制经营计划的执行情况，并且依靠科学的组织结构与管理制度，保障控制措施的有效执行，从而动态识别和防控各种风险、优化管理策略，实现经济活动的目标。所以，在内部控制体系基于完整控制链条运转的过程中，不仅可以监控经营计划、管理指标的落实、监督和约束各部门及岗位员工的履职行为，而且能够进行自我评价和优化。而近年来国有企业的运营环境、治理模式都发生了质的变化，只有通过构建内部控制体系来强化对经济活动过程的监控，才能够保障资产安全并合法合规的实现经营目标。

2 制约国有企业内部控制体系有效性的典型问题

2.1 制度和程序的设计与实施

制度和程序设计是构建内部控制体系运行环境的基础，而国有企业相对特殊的治理结构影响了这一环节的构建质量，不利于形成有效的约束力和执行力。首先，由于在最高管理层存在职权交叉和兼职现象，使得内部控制制度所要求的岗位职责划分基本原则难以落实[1]。因此，尽管在制度体系的设计中有了形式上的规定，但并不具有现实的约束力；其次，由于国有企业的分支机构与母公司之间的关系相对复杂，在整体内部控制体系的建设中，难以依靠制度和程序设计保障信息沟通渠道的顺畅。此外，在内部控制机制中起到最关键作用的财务管理部门，国有企业的岗位职责划分和人员安排方面存在比较多的问题。体现为管理制度和工作流程设计不符合内部控制要求，或者没有按照规定执行，难以保障会计信息的质量，而且不利于风险评估、财务分析等内部控制活动的有序进行。

2.2 技术与方法的应用

在实施风险评估和监控预算计划执行等内部控制活动中，必须依靠信息技术及相关数学分析、财务管理方法，才能够完成企业业务、财务数据和信息的处理，为优化控制措施和企业管理决策提供依据。而国有企业由于财务管理部门人才结构不合理、信息化管理系统不完善等原因，使得风险评估、绩效考评等机制的构建与运转效果不够理想[2]。体现为无法基于各部门和全员协同实施动态的风险评估，对预算计划的执行成效、重要投资项目的策划与实施过程缺乏有力的跟踪监控，无法达到防范经营风险和财务风险的目的。

2.3 控制措施的执行

在内部控制体系的运转过程中，基于风险评估等机制能够实时监测企业经营计划执行中存在的问题，从而在内部信息的顺利传递和部门、岗位员工之间有效沟通的基础上，制定控制措施和确保实现经营目标。但国有企业内部相对复杂的组织结构和管理理念的落后，制约了控制措施的有效执行。首先，国有企业内部上下层级之间的沟通渠道不够顺畅，财务分析、预算管理工作中发现的问题在按照设定的流程上报后，针对影响管理目标落实的因素采取控制措施的职责不够明确，往往导致错过改进控制策略的时机，使得内部控制机制起不到预期作用；其次，国有企业部门和岗位间的横向协同机制和风险防控意识偏弱，财务管理人员在获取和反馈信息方面得不到足够支持，因而也不利于控制措施的顺利执行。

2.4 监督评价机制

在企业运营过程中对各部门及岗位员工进行绩效考核，并且评估内部控制机制的有效性，能够持续优化管理体系，使之适应企业业务活动需要并防范内外部风险，所以内部控制体系应具备完善的监督评价机制。而国有企业内部审计的客观性、审计成果的反馈与应用环节均易出现问题，体现为审计机构和人员无法独立开展工作、审计报告不能客观反映管理绩效和风险，而且审计成果难以被有效运用到管理实践中，无法促进内部控制体系的优化和保障其有效性。

3 优化内部控制体系的有效措施

3.1 优化内部环境

为了弥补国有企业因治理结构特殊导致的内部控制制度、程序难以执行的缺陷，应依据相关理论和借鉴成功范例，通过优化治理结构中的职权分配来强化执行力。首先，对现行管理制度和控制程序进行分析，结合最高管理层成员的任职状况，对违背内部控制体系构建基本原则的情况进行改进，清晰界定所有成员在企业运营过程中的职权范围；其次，重点完善国有企业财务部门的管理体系，基于业财融合和保障内部控制机制有效性的目标，对会计及财务管理岗位的职能进行重新定位，结合全面预算管理、风险防控机制的构建需求，划分财务与非财务信息采集、分析以及构建绩效考核、风险评估指标体系的职责，使得财务部门在内部控制措施的制定和执行过程中起到应有的作用。

3.2 优化人才结构

内部控制体系的构建和优化涉及到一系列全新的管理理念、方法和技术的运用，所以，对国有企业财务、业务部门员工及关键管理岗位人员的职业素养有了更高要求。为了保障内部控制机制的有效性，国有企业应结合自身的业务结构与商务模式特点，依据项目、财务管理和发展战略需要，优化企业的人才结构，提升现有员工的职业素养[3]。首先，应基于对关键岗位任职条件和绩效考评办法的优化，激励员工强化专业技能和更新工作理念，掌握最新的专业理论与实践方法，确保财务分析、预算管理等岗位员工具备构建和优化风险评估、绩效考核机制的能力。并且能够遵循内部管理制度与业务流程，在投融资项目论证、风险评估等活动中发挥专业优势，起到优化国有企业运营决策和强化内部控制的作用；其次，应结合企业的业务活动需要，通过培训完善员工的技能与知识结构，在内部控制体系不断优化、企业商业模式持续变化的过程中，确保国有企业的人才结构能够满足岗位要求。

3.3 强化内部沟通并保障控制措施的执行

针对国有企业内部沟通渠道和控制措施执行机制不畅的问题，首先可以针对预算管理等具体事项的落实，明确各分支机构、部门及岗位人员的职责，基于管理制度的完善强化信息的有效传递，确保数据和信息的顺利采集、处理、反馈及应用；其次，通过完善国有企业信息化管理系统的功能，规范业务、财务信息的交互与共享，使得管理人员可以在处理日常事务的过程中，获取实时的数据和财务管理人员、员工以及主管部门的反馈信息，从而依据经营绩效考评、风险评估结果和相关措施执行过程中出现的问题，调整控制策略和管理措施，保障内部控制体系各个环节都能够有效运转。

3.4 完善监督评价机制

监督评价机制是国有企业内部控制体系中最关键的要素，起到了考核企业经营管理业绩和评价各个岗位员工的个人绩效的作用，可以结合相应的奖罚制度约束和激励员工，提升其工作效率和能力；更为重要的是可以基于科学的指标体系评价企业内部控制体系的运行效果，以内部审计报告等形式将问题反馈至管理层，从而对内部控制机制不断的加以完善。所以，必须改善国有企业内部审计机制存在的问题，在保障审计人员独立完成对财务管理状况、经营管理绩效的审核评价的同时，重视审计报告中对于经营风险与管理机制缺陷的警示，并且制定和执行相应的应对措施，从而实现对经济活动过程、管理体系运行状况的动态监控，保障企业资产安全并实现各项战略目标。

4 结 语

在管理体系的运转过程中，对影响经营目标落实、企业资产安全的各种风险因素形成有效的控制机制，才能确保国有企业在日益复杂的市场环境与内部管理压力下健康发展。所以，针对内部控制体系运转过程中易出现的问题，必须制定有效的防范和改进措施，逐步强化内部控制机制并维持其有效性。