浅谈合并报表下长期股权投资的成本法

□ 文| 李 峰

为了进一步完善我国市场经济，国家明确强调必须要强化企业财务管理工作，尤其是上市企业，通过规范的财务管理工作，才能确保企业绩效的稳定，实现企业的可持续发展。金融资产作为现代企业资产的重要内容，通过运用长期股权投资方法，能够在极大程度上确保企业金融资产的可持续经济效益。长期股权投资一般分为权益法和成本法两种，目前，经过企业的管理实践，逐渐发现成本法下长期股权投资核算方法存在着一定缺陷，将直接影响到企业合并财务报表的信息可靠性和精准性，所以必须要对合并报表下长期股权投资成本法进行分析，而这也将为企业提高会计理论和实务带来诸多积极意义。

浅谈长期股权投资的成本法

企业金融资产中需要使用长期股权投资方式来确保资金的可持续性增长，主要包含以下几种长期股权投资方式：联营投资、合营投资和子公司投资。联营投资是指接受投资的企业会对被投资的企业造成重大的经营生产影响；合资投资是指投资企业和他的合营企业会对被投资的企业进行共同的经营生产影响；子公司投资是指投资企业会对被投资企业通过投资实行主导性的控制管理。按照我国会计标准要求，长期股权投资在以上方法中必须要经过成本法的核算。成本法是指在投资的过程中根据成本计价来确保投资的科学性、合理性。

具体核算方法包括以下内容：其一，在第一次投资或者是未来追加投资时，将成本增加的数值纳入到长期股权投资的账面之中；其二，被投资的单位应该公布发放以现金为形式的股份利润。这其中需要注意的是，如果子公司将没有进行分配利润或者是剩余的利润转嫁为股份成本时，先不纳入到长期股权投资成本法核算内容之中，可以将其视为投资企业内部财务变更。无论是使用成本法亦或是权益法所获得的核算结果都会对投资公司的个别财务报表造成影响，但是并不会影响到合并财务报表，合并报表过程中只会出现编制上的差异。运用成本法所需要坚持的原则包括以下内容：核算时间、合并分录的编制策略以及会计在核算过程中所选择的基础数据。

长期股权投资成本法核算过程中存在的不足

长期股权投资成本法核算法计算公式不足

长期股权投资成本法的核算方法各种类型的核算公式，在这其中有一些公式已经不符合现代化企业长期股份投资的要求，存在着一定的问题，比如，在核算的过程中，应该将初始投资成本给予冲减，每个投资周期后应该确认投资收益额，或者是在应冲减投资成本金额时相关的核算公式都可能存在时间与实际经济业务发生时间不相匹配的情况，或者是计算后所得的数据不足以被使用。以投资后应该享有的经济收益计算公式作为分析案例，投资企业在投资周期内所应该享有的股权投资利润应该等于投资周期内被投资企业生产经营的实际净利润乘以投资企业的占股比例乘以投资周期内投资企业所持有的股份时间。但是，在实际的企业长期股权投资业务中，投资周期内往往会将被投资业所实现的。生产经营实际净利润纳入到下一个会计结算年度后，即第二年的二月份后，而现金的股份利润或者利润在进行分配时都是在本投资周期内完成的，这就导致在进行股份或利润进行分配时，被投资的企业无法提供本投资周期内的净利润值。所以，使用该公式时所计算出的投资利润与实际的经济利润存在明显差异。

成本法下会计信息质量较低

通过调查分析企业资产负债表对企业资产进行计量计算，可以发现运用成本法所进行的长期股权投资计算无论是计算的方式上抑或是所得出的企业内部价值上，二者之间都存在着明显的差异，无法满足会计在进行最终核算时所需要的数据信息。而对企业的经营利润表进行分析，则会发现运用成本法对企业的损失和利润进行计算只能是按照目前的收付情况作为计算原则，所得出的结果无法充分地反映出被投资企业在投资周期内所获得的实际经济业务现况，所以运用成本法进行长期股权投资核算就会导致企业的会计信息质量降低。

合并报表下完善长期股权投资的成本法核算

确定长期股权投资成本核算方法

合并报表下长期股权投资成本法所应用的核算公式是对长期股权投资在成本法基础之上进行核算的，也将成为长期股权投资核算的重要内容，所以必须确保核算公式的有效性和准确性，才能够充分地反映出企业在进行长期股权投资状态下所获得的经济实际。但是，通过上文的分析，我们发现目前所使用的长期股权投资成本核算公式是有一定的缺陷的，并不能准确地反映出企业在进行长期股权投资时所获得的实际经济利润，所以企业必须根据实际经营情况重新确定长期股权投资成本核算公式。比如，针对周期内应该享有的投资权益所存在的公式问题，企业可以根据被投资企业所获得的股利或利润按照次数进行重新修订和核算。具体而言，如果投资企业每年只能获得一次现金利润的分配，在投资周期内所分配的利润应该是上一周期内被投资企业生产经营实现的，所以不可以使用原有计算公式，而可以直接将所获得的现金利润全部冲减至初始投资成本之中；如果在一个投资周期内，投资企业可以获得多次的现金利润分配，而且在该投资周期内投资的企业已经将获得的净利润参与到本年度利润分配之中，那么在进行核算时则可以进行时间段的划分，比如按季度来对被投资企业的利润情况进行核算和取得，则所享有的投资收益公式可以修改为投资企业在投资周期内应该享有的投资利润等于投资周期内被投资企业从初始日期到分配现金利润的上一时间节点（比如上一季度）所实现的经济利润情况除以投资企业所持有的股权比例乘以到上一时间节点（比如上一季度）投资持有时间，这样的计算公式可以准确的算出投资企业应该获得的经济收益，并且所获得的结果符合经济实际。

提高会计核算信息质量

在合并报表制度之下，以子公司长期投资会计核算为例，对于子公司长期股权投资大部分企业都是按照成本法原则进行核算，母公司的账面报表所获得的数据只是对子公司以往长期股权投资情况进行成本反应，除了可能存在子公司长期亏损所导致的问题进行调整之外，一般不会对该核算方法进行调整，而这实际情况是所获得的核算结果往往与子公司所享有的权益存在一定的差距，进而造成合并报表显示的数据与母公司实际获得利润情况也出现了差距，这便是长期股权投资所提供的会计信息质量不佳、不符合实际的情况。所以在进行长期股权投资核算时，单纯运用成本法会导致核算信息质量下降，那么则可以同时运用其他核算法，配合成本核算法进行长期股权投资成本核算。按照企业的实际经营情况，对企业生产周期进行不同时间段的选择，进而可以获得更为客观的核算结果。比如使用权益法将更加突出投资双方所发生的经济实际往来和财务权益，则可以将成本法与权益法进行共同使用，对长期股权投资过程中不同时期和不同经营状况进行更为个性化的核算方法选择，不仅能够充分反映出企业在新型长期股权投资过程中不同的经济利润状况，也能够确保各项核算结果都更为客观准确。具体而言，如果母公司在投资周期内追加了投资额，就会导致子公司的经营状况和财务状况受到影响而发生变化，那么在变化之前进行核算时，可以利用成本法对母公司的长期股权投资进行核算；子公司发生变化后，则可以利用权益法进行长期股权投资核算。采用多种方法的结合可以有效地提高长期股权投资核算的客观性和准确性，进而使会计信息的质量得到提高。

结束语

综上所述，基于合并报表下长期股权投资的成本法如果按照会计原理，实质上是一种对历史成本进行计量的核算方式，在这一过程中往往由于缺乏时效性会导致成本法无法实现客观精准，必须要经过企业长期的运营和完善，才能够确保长期股权投资的成本法核算方式与实际的企业经营状况相匹配，确保成本法能够真正发挥出帮助企业进行合理金融投资的积极作用，而这也需要企业相关管理人员提高重视，提高企业会计工作专业度，才能够确保企业长期股权投资的安全和可靠。