事业单位内部控制优化探讨

■胡杰平

（山东省葡萄研究院）

1 事业单位内部控制优化的必要性

事业单位实施内部控制有其必要性，是提升管理水平，实现内控目标的需要。事业单位内部管理水平是其社会价值的体现，通过优化内控，事业单位可以对各项工作的流程和标准进行梳理，并重新设计、制定完善的内控制度，使单位各项工作有规可依，推进内控工作向标准化、规范化方向过渡，提升单位管理质量。内部控制的优化，可以强化刚性约束，健全管理机制，确保财政资金高效、合理流转，提升财政资金利用效率，防范徇私舞弊现象。

2 事业单位内部控制中存在的问题

2.1 缺乏完善的管理体系

缺乏完善的管理体系，影响职能效力。部分事业单位不注重完善内部岗位机制，对于不同岗位的职责、权限界定不明确，常常出现职能混淆、留白等情况，在工作中相互推卸，故而内部控制工作无法有效开展，落实度不足，增加单位的财务风险。除此之外，部分管理人员对于内部控制的认知不足，片面的认为内部控制就是核查账目，没有认识到其系统性和全面性，与会计和财务工作息息相关。

2.2 管理方法落后

新时期，事业单位的内控手段应不断创新，注重信息化与单位内控管理的结合，然部分单位的信息化建设程度不高，工作人员长期采用传统的手工操作模式，不习惯操作各类信息系统，对信息化建设的响应度不高，由此使得事业单位内控工作效率不高，且容易造成失误，增加工作量。

2.3 风险管控体系不健全

风险管控是事业单位内控工作不可缺少的一部分。然部分管理人员对于风险管控认识不足，片面的认为事业单位不存在风险，在管理过程中忽视对风险的控制，不注重风险的识别、分析，最终造成风险控制相对滞后，给单位带来损失。此外，事业单位缺乏完善的风险管控体系，没有将风险管控制度化、规范化、标准化，使得风险管控工作无法有效执行。

2.4 内控制度体系不健全

内部控制制度是事业单位开展内控工作的基础和保障，然当前部分事业单位内控制度体系不完善，制度的可操作性和可执行性不强，导致刚性约束力减弱。主要表现在两方面，一方面，范围局限，部分事业单位在内控制度制定时时不注重资预算管理、建设项目管理、资产管理、合同管理等内容不完善，制度呈现出“大而空”的特点，无法为具体的管理工作提供依据；另一方面，层次不明，事业单位在内控制度设计时未结合单位实际，这导致内控制度缺乏实践性，不能为内控管理工作提供指导；此外，制度体系中对各部门岗位人员的权责细化不足，职能定位不明确，导致工作存在相互推诿情况，大大降低内控质量。

3 事业单位内部控制优化的有效对策

3.1 营造良好的内控环境，规范管理体系

良好的内控环境可以保障事业单位内部控制有效执行。第一，事业单位应提升全员内控意识，内控不能仅仅停留在管理层意识上，更应该带动全员参与，将其落实到具体的行动中，基层员工是内部控制管理工作的具体执行者，提升其内控意识，可以增强其责任感，积极为单位内控建设贡献自己的力量。事业单位可以定期组织培训学习，如可以邀请财务部门分管内控建设的领导为工作人员讲解内部控制实施的必要性、内控建设的相关经验、内控建设要达成的目标、内部控制优化实施路径等，也可以在内部发放《单位单位内部控制规范》手册，通过多种形式引导全员重新认识内部控制，重塑工作人员的内控思维[1]。第二，事业单位可以成立内控小组，由单位各部门的主要负责人共同参与组成小组成员，单位管理人员为组长，财务部门负责人副组长，主要职能是对事业单位的内控建设情况进行监督，对内控目标落实情况进行评估，及时纠正内控中存在的问题，以保证内控的有效性。第三，完善人事管理制度，事业单位可以制定合理的轮岗制度及流程，通过轮岗以避免滋生腐败，同时也能消除“岗位疲劳”，工作人员在轮岗过程中也可以接受更为全面、综合性的锻炼，提升综合工作能力。第四，优化激励制度，事业单位可以结合自身实际情况，制定相应的绩效考评标准，对关键岗位职责、绩效目标进行明确，以发挥激励约束作用。

3.2 健全组织架构，明确授权审批

健全组织架构可以强化内部牵制管理，能够避免权力过于集中，明确授权审批，可以避免越权审批，增强审批的规范性和严肃性。事业单位可以根据不同岗位的职能要求授予相应的审批权限，并明确规定职能在授权岗位内审批，如果不按照要求审批则采取相应的惩罚措施。事业单位应实行重大事项集体决策制度，如“三重一大”（重要人事任免、重大预算开支、重大审批）等，应召开集体会议商议决策，以避免个人决策的失误。此外，事业单位可以完善内部岗位牵制制度，如申报岗与审核岗位相互分离，业务执行岗位和审核岗位相互分离，以此保证不同职能之间既相互协调，又能相互约束，增强内控的刚性约束。

3.3 强化预算控制力

3.3.1 提升预算规划的科学性

事业单位内部控制应重视发挥预算的刚性约束作用。在预算编制时，事业单位应结合上年度预算完成情况以及本年度工作计划合理编制预算，不能盲目编制较为粗略的预算。事业单位可以通过召开内部动员大会，向全员传达上级直属部门对本单位年度预算编制的要求和规定，确保预算编制能够严格执行上级部门指示，编制科学合理的预算，防止谎报[2]。要保证事业单位预算编制符合部门实际情况，单位在编制预算时应严格执行“两上两下”基本流程，按照“由下而上、上下结合、逐级汇总”的原则进行，各预算责任部门结合本部门实际情况编制部门预算，财务部门根据对预算进行审核平衡，提出预算控制数，各预算责任部门对预算进行调整，最终由财务部门对部门预算进行再次审核汇总，报单位管理层审批通过。

3.3.2 强化预算执行监督

预算执行是关键环节。事业单位各项经费支出，应先向财务部门提出用款申请，财务部门负责人审批经费支出是否符合相关要求，是否合理，审批通过后按照资金的性质、金额、用途划拨资金，确保经费支出利用的规范性和高效性,对于挪用、占用专项资金等情况，应严肃处理。事业单位预算原则上一经下达，不能随意调整，特殊情况下需要追加预算，应执行规范的预算追加程序。事业单位在预算执行过程中，应实行定期报告制度，及时向管理层回报预算执行进度、预算资金使用效益，确保管理层实施掌握预算资金使用情况。

3.3.3 重视预算分析

事业单位应重视预算分析，将本期与上期预算数据进行对比，不同项目经费支出进行对比，对预算中不合理的问题及时指明，作为下期预算的参考指标，以此保证预算资金的合理使用，避免浪费。

3.4 完善风险评估和防范体系

事业单位内部控制应完善风险评估和防范体系。首先，提升风险管控认知，合理设置风险目标，单位可以从意识层面引导工作人员树立正确的风险观念，不能对风险管控存漠视态度，以避免给单位带来损失；同时，应从管理层面和业务层面设计合理的风险目标，明确各岗位人员的风险控制责任，并将风险控制效果与绩效挂钩，推进风险管控工作的顺利开展。其次，重视定期风险评估，明细风险类型，分别选择相应的风险评估周期。最后，加强风险分析，事业单位对于各类风险，应从风险产生的动因、风险的影响程度两个方面进行可见性分析，将选择定性分析法或者定量分析法相结合，对风险发生的可能性进行预测，了解风险发生的影响，实时动态跟踪风险的变化情况，并编制风险分析报告，辅助制定风险应对策略。

3.5 完善内控制度体系

就以往事业单位的内控制度体系来看，具有一定的局限性，为了提升内控有效性，应注重完善内控制度体系。事业单位内控制度设计时对于信息化系统操作权限设定、操作流程、安全管理等方面的规定相对较少，由于事业单位逐渐引入ERP系统、OA系统等，需要进一步完善相关制度，为信息化系统操作提供指导和标准，避免不当操作引发风险。事业单位优化关于信息化操作方面的制度设计，可以实现单位内控流程和信息系统的有效融合，加强对业务和事项的动态监督和管控。制定完善的激励约束制度，事业单位应将内控目标细化，形成各部门的工作任务，并纳入考评范畴作为绩效考核的一内容，以调动各岗位人员工作积极性。事业单位应提升决策科学性，可以实行重大事项集体决策制度，避免个人决策的盲目性。

3.6 强化审计监督

事业单位强化内审监督可以保障内控有效性。可以在单位内部成立审计小组，直接对领导班子负责，避免受到平行部门及其他直属部门的干扰，主要承担日常审计工作的组织实施和反馈；审计小组定期组织审查活动，对事业单位的财务、会计等相关业务工作进行审计和稽核，对内控执行有效性进行监督和稽查，发现某环节存在问题，应立即编写审计报告，提出针对性建议，并及时向领导班子汇报，以保证内部控制有效实施和推进。

4 结 语

综上所述，事业单位主要面向社会履行公共服务和监督职能，在改善公共服务质量方面发挥着至关重要的作用，重视推进事业单位的良性可持续发展，有利于保障民生和改善民生。我国事业单位具有一定的特殊性，由于内部控制的缺失、内控体系不完善在管理中暴露出了较多问题，制约单位的发展，因此构建完善的内控体系，对于事业单位的可持续发展至关重要。事业单位应将内控建设提升到战略高度，营造良好的内控环境，设计科学的内控制度，完善制约机制，强化预算管控，以保障内控的有效性，助推事业单位可持续发展。