对集体企业内部控制评价与监督制度的研究分析

■陈煦基

（中山市小榄镇工业总公司）

很多企业出现发展问题都是因为内部控制评价与监督制度不够完善，基于这种情况，相关部门对企业的内部控制评价与监督制度提出了严格的要求，为集体企业内部控制评价与监督制度的完善提供了方向，很多企业耗费了大量的时间和资金制定了内部控制评价与监督制度，但是在实际的经营活动中却不能有效落实，针对这一问题，可以借助先进的信息化手段，促进企业内部控制评价与监督制度的转型升级，让集体企业的内部控制水平得以提高。

1 集体企业内部控制评价与监督存在的问题

1.1 对内部控制评价与监督制度不够重视

当前，中小企业崛起，各行业迅速发展，集体企业的市场优势不再明显，为了在市场竞争中取得优势，对内部控制评价与监督制度的完善势在必行，内部控制评价是对企业的内部控制体系进行评价，并出具评价报告的过程。内部控制监督则是指企业内部监察部门与内部审计部门对企业内部控制体系的情况进行监督的过程。集体企业的股权主要归集体所有，目前集体企业正处于改制的重要阶段，良好的内部控制评价与监督制度可以确保权力是规范使用的，以及能够促进企业经营目标的实现，与此同时，随着互联网的发展，企业各部门都建立了信息化管理系统，这种方式有助于更好的构建内部控制体系。但是很多企业领导层缺乏内部控制意识，对内部控制评价与监督制度没有引起足够的重视，内部控制理念模糊不清，评价与监督制度先天不足，公司的内部控制评价与监督制度形同虚设，评价和监督工作流于形式，职能无法有效发挥。

1.2 内部控制评价监督体系不健全

目前，各大集体企业的内部控制大多局限于对财务报表的监督，内部控制评价与监督工作主要围绕着财务报表展开。对企业的经营活动以及资源方面的控制比较薄弱，在人才招纳等方面的内部控制工作十分稀少，也很少有比较有效的评价。就现阶段的情况而言，评价和监督的结果没有引起足够的重视，内部控制不能严格执行，有效性不足。且内部控制是针对企业在经营活动中的内部控制，脱离对企业经营活动的研究而进行的内部控制是无法达到进行内部控制的目的的，很多企业在制定内部控制评价与监督制度时没有充分考虑企业从事生产经营工作的特点，对企业的运营模式缺乏足够的了解，导致后续的内部控制工作无法根据企业的实际情况执行，不能达到良好的效果。

再加上注册会计师作为企业内部控制评价的主体，在内部控制中占据着主导地位，其进行的内部控制评价工作主要是为了报告目标以及合规性目标的实现，对合法性目标和生产经营活动的有效性目标关注度不够，而企业在发展内部控制的目标越来越明晰，注册会计师的内部控制评价工作越来越难以满足企业各项业务的需要，内部控制评价的内容越来越难以满足企业从事经营活动的需要，评价主体开始转变，导致评价的标准和内容也发生了一定的变化，在变化的过程中出现了评价标准不统一的问题，由于这些问题的存在，使得企业的内部控制机制可比性不高。

1.3 依托工具信息化程度不足

近年来，企业的内部控制机制正在进行转型升级，从传统的内部控制向信息化转变，为了满足政府部门的要求和企业进行内部控制的需要，在企业利益的驱动中，集体企业的内部控制信息化系统逐步完善，但受一些不利因素的影响，在企业的经营活动程序中没有充分发挥内部控制管理与监督的职能。因此，集体企业的经营活动程序是否符合规定需要进一步了解。另外，各部门的信息系统没有相互连接，企业内部的信息数据不能共享，各部门之间又是彼此分离，互不干扰的状态，工作人员在了解信息时不得不各部门的联系，评价和监督人员需要对各信息系统挨个查询，使工作效率不高，再加上内部的评价和监督人员经验不足，对内部控制评价和监督工作无法实施有效控制，使得企业的发展目标也受到影响，对于这一问题，集体企业的管理人员应该重视企业的内部控制评价与监督制度。

2 完善集体企业内部控制评价与监督机制的对策

2.1 全员参与内部控制评价与监督

由于集体企业自主经营，自负盈亏，导致大多数的集体企业领导层对内部控制评价与监督工作不够重视，认为企业获取经济效益的关键是从事生产经营活动，片面重视核心业务的发展，忽视了内部管理的作用，认为内部管理对企业的作用不大，在完善内部控制评价与监督制度方面的意识薄弱，没有认识到现阶段进行内部控制评价与监督制度完善的紧迫性。在这种情况下，集体企业可以营造一个完善内部控制评价与监督机制的文化氛围，再通过宣传等方式提高企业职员的内部控制评价与监督意识，让集体企业职员参与到内部控制评价与监督中去不仅可以提高职员的工作热情，也能让职员认识到内部控制评价与监督的重要性，内部控制评价与监督工作是需要集体企业各部门互相协作的，只有彼此之间互相协调，互相配合才能有效发挥内部控制评价与监督的职能。同时，在内部控制评价与监督工作中，每一位员工的事需要被评价和监督的对象，员工在参与到评价与监督工作后，可以更快认识到自己的不足，并通过自我改正与完善使自己的水平得以提升，为企业做出更大的贡献，让企业获得更多的经济效益。

2.2 统一集体企业内部控制评价与监督标准

集体企业要统一内部控制评价与监督标准要考虑到以下几点:

一是要完善企业内部控制评价与监督制度，明确各项指标，让集体企业的内部控制评价与监督工作有章可循，由于很多企业的内部控制评价与监督制度还不够成熟，在企业执行内部控制制度时也暴露出很多弊端，导致企业发展受阻，因此，企业可以根据COSO报告对内部控制评价与监督制度进行改进，建立一个完整的企业内部控制框架。此外，目前的内部控制评价与监督没有具体的操作标准，在进行内部控制评价与监督时没有统一的判断结果，基于这个问题，政府部门应该完善相关的法律法规，让企业的内部控制评价与监督有一个统一的判断标准。

二是内部控制评价需要对合适的主体进行评价，很多企业为了确保财务报告的准确性，在进行内部控制评价时大多从财务报告入手，由注册会计师对企业的财务报告内部控制进行外部评价，这种被动的控制使企业的内部控制评价制度研究难以进行主动的内部控制评价，因此，企业的内部控制要深入到企业内部，内部控制评价与监督工作应由全体员工共同完成，让评价对象朝着多元化方向发展。

三是在执行企业内部控制评价与监督工作时，要明确自己的目标，在工作过程中有一套科学合理的评价与监督标准，内部控制评价与监督主要是评价企业内部控制的各个方面以及对企业业务活动的关键环节进行监督，以此促进企业的内部控制工作能够顺利发展，实现企业的经营目标，通过过去各大企业内部控制评价与监督工作的成果，为企业提供借鉴意义，并根据相关的法律法规制定内部控制评价与监督的标准。例如一般标准与具体标准，一般标准适用于企业内部评价与监督的各个方面，而具体标准则是企业在内部控制中应该达到的目标，在对企业内部控制工作进行细化后在关键环节进行监督与评价。

2.3 将内部控制评价、监督体系与信息系统相结合

在进行企业内部控制评价与监督体系信息化建设的过程中，要了解企业管理层对信息系统建设的态度，一方面是由于企业领导人在信息系统建设中有着至关重要的作用，对企业各部门进行协调以及进行合理的资源配置等工作都需要领导一呼百应的威严，如果没有受到领导的重视，自下而上的信息化建设是难以发展的。因此，在内部控制评价与监督体系的信息化建设中要争取得到领导层的认可，让管理人员都能够对这个问题重视起来。

另一方面是培养复合型人才，对程序员进行企业管理知识培训，让他们在拥有丰富的IT知识的同时，又兼备企业管理知识，以此促进企业内部控制监督与评价机制的完善。在进行内部控制评价与监督机制建设时，要加强对企业内部控制评价与监督成果的运用，结合企业的实际情况，制定一套完整的企业内部控制评价与监督制度，并根据此进行信息化系统建设，在建设过程中，既要将内部控制评价与监督的思想和方式融入到信息化系统建设中，又要建立专业的内部控制评价与监督信息平台，提升内部控制评价与监督水平。另外，在内部控制评价与监督信息化平台建设中，需要适当的将目标细化，实施OA系统管理，通过建立内部邮件系统、内部电子公告、技术交流、文档电子化管理等方式，确保信息系统将数据信息传达到各职能部门，让相关人员对企业的内部控制评价与监督目标进行充分了解。在内部控制信息化建设中还应该实行分权制衡模式，各职能部门明确自己的责任与义务，通过信息系统给各岗位人员下发任务，让大家能够及时的获取自己的工作任务，此外，信息建设时程序员要对各职能部门的责任明确定义，将经营活动的程序固化到信息系统中去，让企业的内部控制评价与监督工作能够有序开展。

3 结 语

总而言之，信息化的企业内部评价与监督制度是集体企业能够合理规范运行的重要保障，因此就需要解决互联网时代集体企业内部控制评价与监督制度存在的问题，制定统一的内部控制评价与监督标准，确保评价与监督工作能够有效执行，对于企业在经营中发现的问题及时整改，保证内部控制评价与监督可以发挥预期的效果，以此提高集体企业的经营管理水平，促进集体企业的发展。