政府会计制度改革中公立医院财务转型研究

■隋朝君

（伊春市第一医院）

1 引 言

政府会计制度改革是提高政府效能、推动政府在财务管理制度和财务报告制度形式上进行系统性改革，也是提高会计信息质量，提高我国央地财政资金利用效率和效果的重要构成内容。公立医院的会计制度改革作为政府综合财务报告制度改革的重要构成部分，随着《政府会计制度——行政事业单位会计科目与报表》在2019年1月1日正式施行，其取代了传统的《医院会计制度》，对于推进我国公立医院进行系统的财务管理模式改革和财务机制转型具有重要的意义和作用。我国公立医院近年来在会计准则方面发生了频繁的变动性，从2015年财政部颁行的《政府会计准则——基本准则》到2017年财政部颁行的《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》中所进行的规定，政府均不断尝试和探索在会计制度方面的完善策略，尝试将提高会计制度的合理性作为约束公立医院等事业单位的制度。这是本文在政府会计制度改革的背景之下对于公立医院财务管理内容进行系统性研究和探索的初衷。

2 政府会计制度改革对公立医院财务管理制度的影响方面

第一，对公立医院单位会计核算形式产生的影响。《政府会计制度——行政事业单位会计科目与报表》的“平行记账”核算形式是与此前的会计制度形成明确差别的表现方面。其对于公立医院在财务会计和预算管理制度方面提高过程分离水平、提高预算执行信息的透明度均产生了重要的影响。其要求公立医院将财务会计核算和预算会计核算并行，充分考虑到公立医院预算资金规模庞大的客观现状，并考虑到公立医院所具有的公益性质和半盈利特征，尝试将权责发生制作为公立医院的财务会计核算方法。以上单位会计核算形式方面的变化是《政府会计制度——行政事业单位会计科目与报表》与此前《政府会计制度》中的公立医院财务会计核算形式形成显著差别之处。

第二，对公立医院财务报告制度的影响。《政府会计制度——行政事业单位会计科目与报表》对公立医院财务报告制度产生了极其明显的影响，与《医院会计制度》形成显著的差别。传统的会计制度中要求公立医院在财务报告方面将会计报表、会计报表附注和财务情况说明书主作为构成部分，而改革后则要求公立医院在会计制度方面将决算报表、合并财务报表等内容作为一并申报的内容，这提高了对公立医院披露信息的要求水平，这与政府审计全覆盖的要求也具有一定的融通之处。其对于收紧政府会计口径并提高对公立医院会计的约束性均起到了重要作用，这也是公立医院在《政府会计制度——行政事业单位会计科目与报表》颁行并实施的背景之下应当关注的要素。

最后，对公立医院会计要素及科目的影响。《政府会计制度——行政事业单位会计科目与报表》的三星堆公立医院在会计要素和科目方面产生了明确的影响。其在资产那、负债类方面均产生了不同程度的变化，其适应审计全覆盖的要求和机关事业单位系统性会计制度改革的要求，统一了“应收账款”等申报科目和申报口径，在负债类方面则尝试统一“应交增值税”等科目，并统一了预算会计体系，将“累计盈余”等科目的调整作为提高公立医院盈余管理水平的要素，将“权益法调整”等项目纳入政府会计科目中，同时新增“事业收入”“上级补助收入”等科目，提高对公立医院事业收入资金、中央和地方财政资金等因素的考量性，并配合增加“资金收入”“捐赠收入”“利息收入”等内容作为次级科目，充分发挥上述科目对于细化政府会计科目的作用，提高对公立医院系统性财务会计制度改革的影响。

3 公立医院财务管理机制转型方法与策略探究

第一，提高对新型会计制度的适应水平与衔接性。《政府会计制度——行政事业单位会计科目与报表》与传统的公立医院会计制度形成显著差别，无论在会计科目的设置方面还是在财务报告形式方面。制度的衔接阶段应当注重转变财务管理观念，充分重视不同制度之间的差异和联系，尝试建立健全政府财务会计和预算会计系统，注重不同系统间的分离性，保障制度衔接阶段的流畅，使得公立医院不断适应制度的转变，充分认识《政府会计制度——行政事业单位会计科目与报表》中对财务报告、会计要素及会计科目、会计核算形式等方面的影响，将上述理念和操作方式的转变细化到会计核算形式中，提高对公立医院系统性财务会计制度改革的适应水平，不断契合政府会计制度改革的宏观思路。

第二，提高财务预算管理制度体系的建构水平。《政府会计制度——行政事业单位会计科目与报表》对于公立医院的预算管理制度提出了极高的要求，其与此前的公立医院会计管理制度形成显著的差别。公立医院应当结合新旧制度之间在会计科目方面的转变，并充分结合新制度对于预算管理工作所提出的要求，建立健全公立医院的全面预算管理机制，提高对财政资金的利用效率和效果，突出对公立医院预算工作和预算体系性的要求，将建立健全完善的预算披露制度作为适应《关于实行审计全覆盖的实施意见》的构成部分，进一步发挥政府会计制度改革对于提高公立医院预算管理约束性的作用，推动公立医院在健全的预算管理制度影响之下，发挥其作为公益性质事业单位构成部分的社会责任，结合新会计科目的变化，进一步完善预算管理制度。保障公立医院的预算管理效果，提升公立医院的预算管理水平。

最后，建立健全数据化的财务会计管理系统。数据化的财务管理系统对提高公立医院在《政府会计制度——行政事业单位会计科目与报表》颁行背景之下的制度改革水平具有重要意义。以上会计制度改革对于公立医院的财务会计数据化发展提出了极高的要求。制度衔接期的“双系统”“双要素”改革需求更是提高了对公立医院数据化财务会计管理制度建设的要求性。依据《政府会计制度——行政事业单位会计科目与报表》中对于公立医院的预算管理、财务报告管理、会计科目管理等所提出的复杂要求，公立医院应当将提高数据化财务管理系统适应公立医院会计科目改革的程度、推动系统性预算管理制度体系的建构并扩充次级会计科目的安排合理性，将提高“平行记账”模式的作用水平作为现阶段公立医院进行数据化财务会计管理系统研发和完善的着力点，充分提高公立医院适应《政府会计制度——行政事业单位会计科目与报表》的程度，保障公立医院将数据化的财务会计管理系统建设作为系统性会计制度转型的构成要素，这也是充分适应我国机关事业单位审计全覆盖要求，提高公立医院过程性会计管理水平，在“双系统”“双要素”的制度衔接期提高财务管理效率、提高会计信息透明性、提高对中央和地方财政资金的利用效率、提高政府审计信息的透明度、提高公立医院适应审计全覆盖的程度，推进事业单位一体化财务会计管理制度改革的重要构成要素。