高职院校执行《政府会计制度》后面临的问题和对策

■张 红 张俊杰 李 函

（山东工业职业学院）

1 引 言

2019年1月1日，《政府会计制度》正式实施，构建了新的政府会计核算体系和模式。新制度的实施能全面、清晰反映政府财务信息和预算执行信息，有效提升政府财务管理水平和促进财政经济可持续发展。2020年4月，为了深入了解高职院校新制度执行情况，课题组采取问卷调查法对山东部分高职院校进行了调研。

2 高职院校《政府会计制度》实施现状

2.1 调研高职院校《政府会计制度》执行情况

2.1.1 《政府会计制度》的执行程度

不存在未执行的单位，基本按照会计制度执行的占比28.57%，完全按照制度执行的占比71.43%。

2.1.2 新旧制度衔接的具体执行情况

（1）新旧制度衔接财务材料的完整性调查：新账科目对照表占比100%，科目余额表一、余额表二的资料占比85.71%，其他资料占比71.43%。

（2）新旧衔接前期资产清查的执行情况：完全进行资产清查的占比28.57%，无不进行资产清查的单位。

（3）资产、负债账面余额调整事项的执行情况：对其他应收款、应付账款、其他应付款等往来事项以及固定资产折旧计提进行调整的单位占比78.57%。其他调整事项占比14.29%。

（4）预算会计科目2019年年初余额确定情况的调查：预算会计科目期初余额确定顺利的单位占比26.57%，基本顺利的单位占比57.14%，不顺利的占比16.29%。预算会计的期初余额确定难度较大，只有少部分院校期初余额的确定基本顺利，说明存在问题较多。

（5）适应新制度会计软件的升级换代的情况调查：为了适应政府会计制度改革的需要，各单位都进行了软件的升级换代，均能识别双体系，支持双分录。

2.1.3 新《政府会计制度》执行中有关疑难问题的具体调研

（1）各院校应付职工薪酬核算内容方面的调查结果：对于应付职工薪酬的核算内容的界定各单位理解不统一。

（2）财务会计、预算会计平行记账执行情况的调查结果：对于平行记账的处理的准确性存在疑虑的单位占比64.52%，认为会存在遗漏和错误。

（3）非同级财政拨款收入的核算内容判断的调查结果：大部分高职院校存在上级主管部门或者业务主管部门以及同级的政府职能部门拨款，是否应该计入非同级财政拨款收入存在疑虑的占比72.53%，意见分歧较大。

2.2 高职院校《政府会计制度》实施中存在的问题总结

通过调研，在执行新政府会计制度的过程中，省属高职院校行政事业单位存在的主要问题如下：

2.2.1 新旧制度的衔接不畅

（1）新旧制度衔接材料准备方面不够完整。

大部分院校能够准备行政（事业）单位原会计科目余额明细表一、期初资产负债表等资料，但仍有少部分高职院校新旧衔接的财务资料不完整。

（2）资产清查方面不够彻底。

2018年年末至填写问卷调查日，只有少部分单位完全按照规定进行了资产清查并对清查结果进行了处理，清查工作不够全面和彻底。

（3）预算会计期初余额的确定存在一些问题。对于资金结存的调整计算部分单位没有严格按照规定计算，主要因为应收应付往来比较复杂，账龄较长，无法准确的确定其形成的原因，例如应收账款类发生时是否计入收入，应付账款类发生时是否计入支出等情况。

2.2.2 执行新制度中会计核算的准确性和完整性尚有欠缺

高职院校的财务人员普遍素质较高，业务熟练，理论基础好，但在面临此次政府会计制度的改革方面仍存在诸多问题。

（1）对制度的理解不够全面、系统和准确，导致会计处理时的判断出现错误和遗漏。

对“应付职工薪酬”核算的范围界限模糊。在核算时对于发生的人员经费应不应该计入应付职工薪酬的情况。高职院校各类教学用的系统软件的归属问题界限模糊。大部分院校归入固定资产核算，只有少数单位按照无形资产处理，这样也同时引发了是计提折旧还是进行无形资产摊销的问题。非同级财政拨款收入科目的核算内容的界定有些模糊。大部分院校在核算时对于除正常的同级财政补助收入外，转拨的各项收入是否应计入非同级财政补助收入存在争议。

（2）具体执行时不能及时更新原有的处理思路，习惯走老路。

平行记账的处理存在遗漏和错误记账的情况。大家习惯了原来的记账方式，对于新制度的财务会计和预算会计的平行记账存在很多的漏记和错记的现象，对于账务的准确性普遍存在疑虑。固定资产折旧的计提执行仍存在问题。小部分单位由于一直未计提折旧，所以一下子难以改变原有的旧模式。应收款项的坏账准备的计提的规定难以执行。大部分单位会以难以下手为由，坚持原来的处理方式。

3 保证高职院校《政府会计制度》全面准确实施的解决对策

3.1 建立提升财务人员综合素养的长效机制

（1）建立一支高水平的会计专业队伍。单位负责人要高度重视，将财会人员队伍的素质提升与单位的长远目标有机结合。

（2）不断加强会计人员的继续教育，尤其是实务型的针对性的培训。

3.2 针对存在的问题进一步规范处理流程和补充具体的解释和规定

（1）为了实现政府会计制度实施过程中新旧衔接的顺利衔接，克服制度规定的理论性缺陷。制定一套简洁、规范的处理流程，保证准确不遗漏。

（2）针对大部分单位新制度执行中会计处理不熟练的情况，分类进行归纳总结，明确核算方法和注意事项。

（3）对于制度中的疑难问题应进行理论解析，制定相应的解决方案，补充有关的解释和规定。

①明确应付职工薪酬的核算范围。会计制度规定指的是应付给职工（含长期聘用人员）及为职工支付的各种薪酬，但是其中的其他个人收入的核算内容可能就需要判断分析。比如生活补助等各项补助支出，各单位核算口径就存在分歧，针对这个问题需要继续补充明确规定。

②进一步明确各项收入核算的口径。高职院校的收入主要有财政补助收入、事业收入、科研事业收入、上级补助收入、非同级财政拨款收入、其他收入等。对于高职院校经常发生的各项非同级财政转拨的各种性质的补助收入，比如教育厅拨付的专项经费，其他高校转拨的课题合作经费等，各单位的核算可能存在各种处理形式：有些挂其他应付款，有些计入上级补助收入，有些计入非同级财政拨款收入，有些计入其他收入。这里需要明确的是：拨付的经费应该属于收入，习惯计入其他应付款这也是多年形成的弊病，支出时再直接冲减其他应付款。所以需要进一步明确收入的核算内容，不得混淆与往来的界限。

③确定计提坏账准备的实施细则，明确审批流程。高职院校的应收款项的管理相对比较薄弱，核销实施相对难度较大，大部分单位都挂着各种情况的陈年老账。应该督促制定应收款项的具体财务管理细则，只要符合规定，需要计提坏账准备就可以计提，应该核销就核销。

综上所述，政府会计制度的改革促进和推进了高职院校财务管理的水平，使财务管理、预算机制得到了有效的保障。通过调研显示制度实施中仍存在很多的问题，为使政府会计制度的改革能更好的发挥作用，确保各项工作的顺利开展，仍需在实践中不断的发现问题并提出有效的解决方案。