循环经济视角下资源价值流成本会计的应用研究

（阳光学院，福建 福州 350015）

循环经济发展是新经济形势下国家关注的焦点，循环利用各类资源是行业企业在深化改革、高质量发展过程中不可忽视的重要方面。资源循环利用和企业的物质流、价值流密切相关[1]，在各类资源循环周转过程中企业的运营成本、经济利润都会受到一定程度的影响。企业要站在循环经济发展的高度，深化认识资源价值流成本会计，在联系实际、剖析问题的过程中提出可行的策略，优化资源价值流成本会计应用各环节，在循环利用、成本控制过程中充分展现各类资源价值，持续提升经营能力以及行业核心竞争力。

一、循环经济以及资源价值流成本会计概述

（一）循环经济

随着社会以及行业深层次发展，传统经济模式的弊端不断呈现，难以满足新时代下经济发展、资源利用、环境保护的客观要求。和传统经济模式相比，循环经济模式有着根本上的区别，是在生态系统、生产过程、经济增长协调统一的基础上借助零污染的技术工艺流程，高效、循环利用各类资源。减量化、资源化、再利用是循环经济模式应用中必须坚持的原则，高效率、低能耗、低排放是其呈现的主要特点[2]。循环经济发展在地区生态环境治理、可持续发展战略实施等方面起到促进作用，强调行业经济发展、自然环境保护二者深度衔接，促使企业在经济利润增长过程中各类资源得到有效转化，在循环利用过程中最大化降低各类资源消耗量的同时无废物以及污染物排放，促使行业经济迅速发展的同时生态环境问题也能得到有效解决，将经济发展、环境保护深度整合，在生态系统高效运转的基础上实现循环经济发展战略目标。

（二）资源价值流成本会计

资源价值流成本会计就是在持续跟踪、高效控制应用到生产经营各环节各类资源的基础上量化一系列影响因素的同时科学流转各类资源，精准核算生产经营各环节消耗的资源以及支出的成本。资源价值流成本会计最早出现在德国材料流转成本会计中[3]，革新粗放式经济增长模式是其应用到德国制造行业中的关键性目的，从根本上改变制造行业各类型企业发展中排放以及污染较高的现状，更好地朝着新型工业化方向发展。在循环经济发展背景下，我国对资源价值流成本会计的重视程度日渐提升，行业企业运营发展中资源利用、成本管控等发生了明显的变化，要在应用资源价值流成本会计过程中优化资源流转，在成本调配、管理、控制的基础上准确、快速计算生产经营活动开展中各类废弃物成本，包括和废弃物成本紧密联系的其他信息，在成本核算、成本管理的过程中科学处理产生的各类废弃物，分析、控制影响因素的同时有效流转、循环应用内部资源，在发挥效能作用过程中深化资源价值流的同时高效控制经营成本。

二、循环经济视角下资源价值流成本会计应用优势

资源在行业各类型企业生产、经营、发展中起到关键性作用，企业经济利润获取、综合效益提升、核心竞争力增强等和各类资源利用程度有着直接关系，在经营发展过程中高效利用各类资源尤为重要。与此同时，在循环经济背景下，行业企业的物质流、价值流发生了全新的变化，要将循环周转方式应用到生产经营活动开展中，运营成本、经济利润两大层面会受到特别大的影响[4]，成本计算方法也需要进一步完善。资源价值流成本会计方法优势明显，符合新时代下循环经济发展中呈现的实际要求，将其应用到企业运营发展中是可行的。资源价值流成本会计应用优势体现在多个方面，可以将循环经济发展理念渗透到行业企业生产经营全过程，更好地助力企业深化改革以及转型发展，得以生存的同时走上长远发展的道路；可以将管理、核算等深度联系，高效管理以及控制应用到生产经营中的各类资源，准确核算各环节消耗的资源、应用的成本，促使各阶段生产经营活动开展中各方面会计信息有着较高的透明度，便于企业经营者、管理者随时全面、深入了解各类资源以及资金利用情况，及时发现、解决资源闲置、资金浪费等问题，在探究、分析核算结果的基础上完善资源以及资金利用各环节，在资源高效、循环使用过程中保证质量的同时减少各方面支出的成本，同步提升资源利用价值、资金利用效率，降低各类资源消耗、减少污染物排放量的同时顺利实现制定的节能以及减排目标。资源价值流成本会计应用可以将资源、成本两大环节管理无缝衔接，最大化降低在各类资源方面支出的成本，合理调配、有效应用内部资金，确保各项生产经营活动开展中有充足的资金，同时优化资源流、资金流等，在污染物排放量达标的基础上降低生产经营活动开展中对周围环境的污染程度，在核算、分析、管理的过程中控制各类成本风险发生，优化成本预算、成本核算、收支管理等环节[5]，促进经济利润持续增长，全面提升经济、社会以及生态效益，在打造品牌效应过程中提升综合竞争力，在循环经济发展浪潮中站得更高、走得更远，在可持续发展过程中促使行业经济发展、生态环境保护深度衔接，为实现循环经济发展战略目标提供重要支撑力量。

三、循环经济视角下资源价值流成本会计应用对策

在循环经济背景下，行业企业运营发展中内外环境动态变化，资源价值成本会计应用涉及多个方面的同时会受到多层面因素影响。企业要全面、深入探析内部资源利用、损耗以及成本计算情况，量化分析影响因素的同时通过多样化途径科学应用资源价值流成本会计，确保会计信息更加准确、完整、透明[6]，高效控制资源利用、损耗以及成本、风险，提高资源价值流成本会计应用效果以及经营能力、综合效益。

（一）深化认识资源价值流成本会计，高度重视物质流、价值流

企业要从循环经济发展的角度出发，深化认识资源价值流成本会计，准确把握概念、特征、优势、应用要求、注意事项等[7]，包括其和传统成本计算模式的区别，在对比、探析过程中从思想层面提升对其的重视程度。企业要全方位、深层次把握循环经济背景下资源利用、污染物排放等方面提出的新要求，探究自身运营发展中各类资源利用、损耗等情况，包括成本预算、成本核算、成本管控等情况，在综合把握的基础上科学应用资源价值流成本会计，从根本上优化成本计算全过程，全面提升成本计算质量。此外，企业要以循环经济为出发点，深层次认识物质流、价值流，将其和成本会计有机联系，提高重视程度的同时将资源循环模式应用到生产经营中，以高效、循环利用各类资源为核心，合理划分物质流，即大循环物质流、中循环物质流、小循环物质流[8]，深化把握物质流、价值流二者之间的关系，综合考虑影响成本的因素，从资源利用、资源损耗、废弃物处置等方面入手，围绕经营生产中价值流循环，灵活利用资源价值流成本会计，确保在处理过程中披露的会计信息和生产经营各环节实际情况吻合，有效防止存在较大的偏差。

（二）明确资源价值流成本会计应用方向与目标，制定应用方案以及流程

企业要在联系自身运营发展方向以及生产经营实际的基础上站在循环经营的视角，重新审视内部成本计算，精准定位的同时明确资源价值流成本会计应用的方向，以资源价值流为导向，规范化开展成本会计工作。企业要在明确方向的过程中立足内部生产经营各环节，多层次量化剖析资源价值流成本会计应用中的各类影响因素，联系预算、资金管理、核算等[9]，制定、调整应用目标，在分解、分级的过程中渗透到资源价值流成本会计各环节，以目标为基础，围绕生产经营技术指标、质量标准等，制定、对比、调整应用方案，在落实过程中满足现阶段循环经济发展要求，优化利用的同时科学周转各类资源，合理处置各类废弃物，在变废为宝的过程中促使废弃物资源化，通过加工再利用保证生产经营有序进行的同时节约各类资源，降低资源损耗程度、污染物排放量，将经营生产对周围环境的影响最小化。此外，企业要将作业流、资源价值流等深度衔接，从生产经营实际出发，制定针对性的资源价值流成本会计流程，明确成本核算、成本管理的要点以及关键点，在精准核算过程中深化了解生产经营资源利用程度、成本支出情况，包括影响因素、各类风险，加强资源价值流管理的同时深化成本会计全过程，降低各类风险发生系数，实现各阶段资源利用战略目标，避免成本核算超过设置的成本预算范围。

（三）合理设置成本中心，归集、分配成本中心费用

企业要在把握循环经济发展要求的过程中深化分析作业流，调整资源价值流，围绕生产工艺流程、成本会计流程，规范化设置内部成本中心[10]，明确生产经营中的成本动因，科学调配资源应用中所需的成本，对整个资源价值流作用下的成本进行合理化核算。随后，企业要针对循环经济背景下生产经营呈现的新变化、新特点，构建多个价值流中心，进一步调整设置的成本中心，将整个生产线上的价值流无缝衔接，明确成本计算对象。此外，企业要立足设置的成本中心，归集生产经营中各方面支出的费用，深化探究的同时准确把握资源消耗、各价值流产出量二者之间的关系，划分成本中心费用，即直接费用、间接费用，合理归集直接费用，优化成本核算对象。从生产作业、资源两大动因入手[11]，分配间接费用，根据生产经营中价值流顺序，计算各个价值流成本，以成本动因为基点，在完工合格产品、废弃物二者间分配与之对应的价值流成本，分别计算完工合格产品总成本、废弃物总成本，在探究、分析的过程中控制应用到生产经营中的资源以及成本。

（四）构建基于资源价值流的成本会计控制体系，各部门协调配合与明确责任

在运营发展过程中，企业要站在循环经济发展的视角，构建基于资源价值流的成本会计控制体系，从资源高效利用、再利用、损耗等角度出发[12]，将作业流、物质流、价值流深度结合，调整成本会计控制的要求、要点、标准等，设置成本会计控制框架体系，转变控制思路的同时制定制度、细则，完善监控、审查、评价、改进等环节，高效控制成本计算的同时强化成本管理、深化资源价值流。企业要在构建控制体系过程中加强内部采购、财务、生产等部门之间的联系，在引领、指导过程中让各部门不同岗位人员都参与到资源价值流成本会计各环节，在协调、配合过程中出谋划策的同时发挥监督等作用，形成合力的同时完善成本计算、管理、调配等，提高各类资源利用效率，促使生产经营中各类废弃物资源化。此外，企业要根据制定的成本会计控制体系，围绕整个生产工艺流程以及资源价值流，调整内部相关部门岗位，制定基于成本会计的责任制度，规范化划分的同时将其落实到具体的工作岗位上，明确岗位人员在资源价值流成本会计应用过程中的责任，在问责的基础上强化岗位人员责任意识，及时细化分析、科学处理成本核算、成本管理等工作开展中呈现的问题，在资金保障基础上有序开展生产经营活动，回收、处理各类废弃物，在循环利用过程中充分展现各类资源功能作用，促使生产经营中资源以及成本管理更加规范化、精细化，实现最大化的综合效益，不断完善内部资金链，为扩大再生产、长远发展等提供资金支撑力量，持续提升综合实力的同时有效应对循环经济背景下面临的挑战，在深层次改革、转型升级的过程中达到节能、减排的目的。

（五）优化成本核算要求、流程与方法，提高成本核算结果的准确度与全面性

在循环经济背景下，企业要从资源价值流层面入手，深层次、多角度探析成本核算工作开展情况，落实成本核算新要求，调整已制定的成本核算流程，将其和生产工艺流程深度衔接，优化传统成本核算方法。企业要围绕生产工艺流程、成本核算流程[13]，科学应用基于资源价值流的成本核算方法，针对资源循环利用情况、资源价值动态变化以及各类资源在循环周转过程中呈现的主要特点，严格按照具体规定、核算要求、核算流程，全面计量各价值流成本，包括价值流循环中作用到各类产品的成本，明确价值流成本、产品成本二者间的关系，细化把握成本核算的关键点，动态控制的同时确保成本核算结果更加精准。此外，企业要在实践过程中进一步完善基于资源价值流的成本会计方法，控制影响因素、危险点的同时开展针对性的成本核算工作，细化把握应用到生产经营中的所有资源，从高效利用、废弃损耗层面入手，以合格品、废弃物为导向，分别计算生产的产品总量、产品生产总成本、资源损耗成本[14]，明确各类废弃物再利用价值，促使成本核算满足循环经济背景下资源循环利用具体要求，促使获取的成本核算结果具有较高的准确度、全面性。

（六）资源价值流成本核算结果评价与改进，提高资源利用与成本管理水平

企业要从不同角度入手客观评价、细化分析各阶段生产经营中获取的资源价值流成本核算结果，准确把握各类资源损耗情况，从源头上探寻、剖析各类资源损耗的原因以及影响因素，探究资源应用中出现的问题，从生产经营实际出发，提出行之有效的方法、策略等，解决资源应用问题的同时改进资源管理以及循环利用质量，在精细化管理过程中将损耗最小化，避免内部资源大量流失，完善资源价值流。企业要在综合评价的过程中探析成本核算问题，以资源价值流为导线，强化循环经济背景下成本核算全过程，加大成本风险控制、成本管控的力度，在资源循环利用、废弃物资源化过程中将成本最小化，最大化提高资源利用以及成本管理水平，在提质、增效的基础上实现节能与减排目标。

（七）构建资源价值流成本会计管理系统，加强会计人才队伍建设

在信息化大环境下，企业生产经营、资源、成本等管理信息化势在必行。企业要立足现阶段循环经济发展，从自身运营发展方向、目标以及成本管理、资源利用等角度出发，灵活应用到信息技术、大数据技术、智能控制技术等，构建合理化的资源价值流成本会计管理系统，和设置的生产经营管理系统有机结合。围绕作业流、物质流、资金流、价值流、信息流，联系生产工艺流程、成本核算流程、资源利用流程等[15]，合理设置系统模块，成本预测、成本计算、成本管理、资金调配、监督与审查、资源损耗分析、风险防控等，无缝衔接的同时利用现代技术手段，设置集生产经营、资源、成本于一体的数据库以及资源共享平台，和各项模块深度整合，促使构建的资源价值流成本会计管理系统稳定运行，动态监控资源以及成本利用全过程，在持续跟踪、精准反馈的基础上深挖、提取、分析重要的信息数据，随时了解生产经营各环节资源以及资金使用情况，在信息资源共享的过程中促使内部各部门深度联系，共同致力于资源利用、成本管控，在科学决策的基础上持续改进成本会计管理质量，全面提升生产经营管理水平。此外，企业还要加强内部会计人才队伍建设，以资源价值成本会计为出发点，深化把握循环经济背景下会计人才知识水平、思维、能力、素质等方面呈现的新变化，引进高素质的会计人才，填补内部成本会计岗位空缺，调整内部会计人才结构体系。企业要加强会计岗位培训，在系统化考核的基础上对不同岗位会计人员进行系统化理论教育，学习资源价值流成本会计理论、知识以及相关的法律法规、技术，夯实会计理论基础的同时具备较高的职业道德素养，在线上模拟培训、线下实践培训过程中提升成本会计技能水平、岗位胜任力以及综合素质，在人才保障的过程中最大化提高资源价值流成本会计应用效果，顺利实现各阶段生产经营战略目标。

四、结语

总而言之，在循环经济背景下，资源价值流成本会计应用有着重要的现实意义。企业要将理论探究、实践探索有机结合，站在时代、行业以及循环经济发展的视角，重新定位运营发展方向，转变资源利用、成本管控的思路，深化探寻资源价值流成本会计应用路径、对策，优化资源流转的同时高效管理、控制应用到生产经营各环节的成本，在会计信息透明化的过程中最大化提高各类资源利用价值，经济利润持续增长的同时实现各阶段节能、减排的战略目标，在经济、社会以及生态效益有机联系过程中增强综合实力，在循环经济发展理念落地生根中实现健康、协调以及持续发展，全面推动所在行业以及循环经济发展进程。