会计师事务所政治关联与审计质量的文献综述

骆劼麒

【摘要】在目前的制度环境与市场环境中，会计师事务所的合伙人不仅是在会计师事务所任职，也可能兼职政府职位，从而具有政治关联。而会计师事务所的政治关联可能因不独立的审计师—客户关系降低审计质量，也可能因为声誉风险、诉讼风险、政治关联带来的硬性约束提升审计质量。这使得会计师事务所的政治关联对于审计质量的影响是正向还是反向不能明晰，故研究会计师事务所的政治关联对于审计质量的影响是有意义的。而本文便从政治关联性、审计质量和会计师事务所或审计师的网络关系与审计质量三个方面对相关文献进行梳理。

【关键词】会计师事务所;政治关联;审计质量

一、政治关联性的相关研究

政治关联在审计行业中的研究不多，大部分研究集中在被审计单位的政治关联上，而少数对于会计师事务所或者审计师的政治关联的研究也主要集中在审计师担任发审委委员类的政治关联的经济后果，其中陈辉发（2012）研究发现被证监会遴选执业会计师出任股票发审委委员的会计师事务所审计的IPO公司财务报告的盈余质量有显著提升，但Yang（2013）研究发现非顶级的会计师事务所合伙人担任发审委委员可以帮助被审计单位降低IPO被拒风险，有助于会计师事务所提高公司价值，但是却损害了资本市场的资源配置效率。王兵和辛清泉（2009）研究发现发审委委员的职位会使得会计师事务所的审计市场份额和审计收费都更高。也有其他方面的政治关联的经济后果方面的研究，李江涛等（2015）发现事务所经营业绩受政治关联（政协委员和人大代表）的影响，并且所获取的政治关联是通过信誉机制特别是制度信誉发挥作用。Watts（1982）研究发现审计师会影响标准制定过程来使得他们自己和所服务的客户受益于相关标准。Chan等（2006）发现在当地政府影响下的会计师事务所比不在当地政府影响下的会计师事务所的独立性要低。

二、审计质量的相关研究

现有研究对审计质量的研究较为丰富，主要集中在审计质量的经济后果、影響因素和其度量方法上。审计质量的经济后果方面，现有研究表明审计质量会影响到盈余管理（蔡春等，2005），高审计质量可以提升会计信息透明度（王艳艳等，2006），并且会提高盈余预测的准确性（Mcconomy等，1998）。审计质量的影响因素方面，又分审计市场层面、会计师事务所层面和客户层面。审计市场层面，已有文献研究例如我国审计市场集中度与审计质量之间的关系（刘明辉，2003），证监会对违规事务所和CPA的行政处罚对审计质量的影响（王兵等，2011）等。会计师事务所层面，现有文献研究的影响因素包括会计师事务所的规模（DeAngelo，1981）、会计师事务所声誉（Simunic 1987）、会计师事务所的行业专长（蔡春等，2007）、会计师事务所更换后的审计收费变化（宋衍蘅等，2005）、会计师事务所的任期（宋衍蘅等，2012）、审计费用（姜月运，2013）、审计师的个人特征（于忠泊，2011）。还有研究从被审计单位特征研究审计质量的影响因素，McNichols（2000）研究了客户的规模、债务比例、成长性和所有权结构对审计质量的影响。肖作平（2006）研究了公司治理水平对审计质量的影响。审计质量的度量方面，现有研究主要通过一些可观察的审计产出（或行为）来设计审计质量的代理指标，包括审计师与公司管理层产出的财报数据，主要是盈余数据（Seok，2004）、审计师出具的审计意见（DeFond等，2002）、审计师与管理层共同协商的审计费用（Simunic，1980）等。

三、会计师事务所或审计师的网络关系与审计质量的相关研究

Lennox（2005）研究发现审计师网络联系可能给审计师带来利益但也可能损害到审计师的独立性与审计质量。审计师的网络关系对审计质量的影响中的网络关系主要集中在审计师与客户之间的联系上。Du（2017）、袁德利等人（2018）研究了签字会计师与高管的乡音关系对审计质量的影响，研究发现纯粹同音关系、纯粹同乡关系与同乡同音关系都有损审计质量，且损害程度依次增加。Yuyan Guan等（2016）研究发现了当公司高管与审计师毕业于同一院校时，并且在学校关系中存在社会互惠时，会损害到审计质量。吴溪、王春飞和陆正飞（2015）研究了独立董事与审计师师出同门对审计质量的影响。王清等（2016）从姓氏文化角度研究发现CEO与签字审计师的“同姓”关系在一定程度上会损害审计质量。现有研究也存在审计师的政府关联对审计质量的影响的相关研究，如叶琼燕等（2011）研究发现审计师为党员对审计质量的作用不显著。但Ferdinand A.Gul等（2013）在研究审计师个体效应对审计质量的影响时却发现拥有党员身份的审计师使得审计质量更低。

四、文献评述

通过上述的文献综述可以看到，对政治关联在审计中的研究一是主要集中审计师对被审计单位的政治关联性的反应上，而对会计师事务所政治关联的研究较少。二是对会计师事务所或审计师的政治关联的定义主要集中在会计师事务所的合伙人担任发审委委员上而未全面探讨政治关联性的范围。而在会计师事务所或审计师的网络关系对审计质量影响的研究当中，主要是对会计师事务所或签字注册会计师与客户的诸如乡音关系、同门或同行关系、校友关系、“同姓”关系对审计质量的影响上，而对其政治联系对审计质量研究较少。

参考文献：

[1]叶琼燕，于忠泊.审计师个人特征与审计质量[J].山西财经大学学报，2011，33（02）：117-124.

[2]陈辉发，蒋义宏，王芳.发审委身份公开、会计师事务所声誉与IPO公司盈余质量[J].审计研究，2012（01）：60-68.

[3]王兵，辛清泉.寻租动机与审计市场需求：基于民营IPO公司的证据[J].审计研究，2009（03）：74-80.

[4]李江涛，严文龙，曾铁兵.政治关联、制度环境与会计师事务所经营业绩[J].审计与经济研究，2015，30（05）：32-43.