探讨财务造假案例分析其内控——以L公司为例

汪玥辰 刘筱 河北金融学院

一、分析L公司的内部控制

（一）控制环境

控制环境主要包括治理结构，组织机构设置，职权分配，企业文化等。良好的控制环境要求三点要素：企业重视内部控制；制度执行者的态度和素质要求得到保证；控制环境能与企业的性质以及规模相适应。

L公司承认自己在上一年度年虚增了利润以及夸大了支出等，如此巨额的虚增收入之前在企业内部没有引起特殊的注意，反映出企业对于内部控制并不重视；与此同时该公司也披露了其首席运营官以及部分员工存在财务舞弊造假行为，进一步反映出了企业制度执行者的态度和素质得不到保证，甚至高层领导也是损害内部环境的一环，亲自参与财务造假。内部控制环境的缺失可能会使企业面对更大的经营风险。

（二）风险评估

风险评估是识别，分析和评价影响企业内部控制目标实现的各种风险因素以及选择应对方法的过程。只有进行风险识别，企业才可能避免接下来的风险并相应地采取措施减少损失。

据L公司自己承认的数据来看，时间跨度长达至少三个季度，涉及金额超过20亿，这一数额不仅说明了L公司财务造假的严重性，也在侧面表明了其企业风险评估的严重失灵，在长达九个月的时间里，导致如此巨额的收入差距必然不是一时发生的，而是长期积累导致的。如果企业没有识别出这一风险点，那么内部控制的风险评估环节一开始就是失效的。而如果企业识别出了这一风险点，如此大额的虚增金额下，显然该企业没有正确的评估这一风险行为可能会带来的危害、没有采取正确的方法应对可能会带来的损失，这在某些程度上也是在纵容了财务造假行为，同时也进一步的放大了将来亏损的风险。与此同时，风险评估环节也就形同虚设了。

（三）控制活动

控制活动是根据风险评估，针对可能存在风险的事项实施一些控制措施，目的是确保企业内部控制目标的实现。控制活动主要包括职责分工控制，授权控制等。

一般而言，交易的发生和记录涉及企业经营管理的全部流程，各个环节都会产生相应的痕迹，可以为追踪溯源提供证据，所有销售交易都应有着完整的记录。企业拥有着十分详尽的数据，包括各个店面到整个集团层面的数据记录，企业本身更应该清楚真实的数据以及真实的情况。对于正常情况下的经营水平以及正常情况下的增长速度，以及如果存在例外事件收入合理的变化幅度企业都应该有一个大概的概念，并能通过这些数据随时对不合理的收入现象等进行质疑，实施控制。作为企业内部控制的关键环节，控制活动的失效对于企业的经营相当不利。

（四）信息与沟通

信息与沟通是指企业内部和外部的信息收集机制和沟通机制。单从企业内部信息收集渠道来看，L公司的部分员工已经意识到所在门店或者公司的收入可能存在一些问题，但是他们并没有向上级进行反馈，或者说他们并没有安全的、合适的渠道向上级进行反馈。这反映出L公司缺少相关的内部信息反映渠道，或者对于反馈者的保护机制不够强力，很少有人愿意冒着失去工作被打压的风险反馈信息，这一内部信息沟通渠道的丧失不利于企业的内部控制。

（五）内部监督

内部监督是对内部控制的控制，想要保持内部控制的有效就要保证内部监督的有效。

L公司在发表公告之前曾否认自己存在财务造假的事实，说明L公司经过审查，没有在日常内部控制常规、持续的监督检查中以及在对经营活动、业务流程的监督检查中发现捏造交易。而随后的改口也说明了其内部监督也存在一定的漏洞，才导致第一次审查没有查出任何东西。

二、如何改善L公司内部控制

（一）改善内部环境

内部制度环境要求企业倡导诚信、敬业、创新、团队精神，在L公司的财务造假案中我们很难看出其具有诚信这一精神，应撤换与财务造假相关的领导高层以及相关员工。自高层开始强调诚实守信的精神，提高对中高层的诚信敬业水平的要求，定期考核，实施奖罚措施。

（二）重视风险评估

提高对风险评估的重视，例如每月可以做一次风险评估报告；将连续季度财报与风险评估结果作对比，查找是否存在古怪之处；由于企业的风险很大程度上来自高层管理人员以及关键员工的风险偏好，对相关的员工以及高层实施相应的监督对与风险评估来说是十分有必要的。

（三）加强控制活动的力度

内部控制是否成功的关键在于控制活动是否实施到位，企业应根据预先做出一些预防性的控制措施，以达到防患于未然的效果。在识别到风险后，企业应当采取适当的控制手段对风险加以控制，及时止损，以免造成更大的损失。

（四）建立有效的信息沟通渠道

建立一个特殊的信息通道顶部和底部的员工之间的交流，建立一个报告和投诉系统和告密者保护系统，成立了一个特别通道使真正的员工信息能够传到真正管事的人耳朵里，确保信息渠道的存在，有效的保护告密者的权益不受侵害对于企业内控来说是有必要的。

（五）加强对内控各个环节的监督

切实履行监督职责，实行奖罚制度，多实施突击性检查。给予内审监督人员一定的权限，在面对特殊事件时可以特殊处理。不能使监督流于形式。同时也要防止监督人员参与财务造假，加强对内控监督人员的考核。

三、结语

曾作为行业的佼佼者的L公司因为财务造假而退市，而分析其原因，我们不难发现，内控的失效是其中一个很重要的因素。在我国社会主义市场经济才刚刚起步，普遍的，高效的内部控制的建设不是一时半会就能完成的，除了一些前瞻性的企业，有些企业可能压根不清楚“内部控制”的概念，这就需要国家以及社会的努力，宣传普及这一概念，包括如何建立内控，内控可以为企业带来的益处等等，随着更多企业内部控制制度的建立，其稳定性也会增强，有助于我国社会主义经济社会的健康发展。