会计师事务所审计风险防范及控制

吴洁 中审众环会计师事务所（特殊普通合伙）重庆分所

一、前言

会计师事务所一旦发生审计风险，将严重降低审计质量，进而可能导致财务报表使用者受到重大经济损失，也会严重影响事务所的进一步发展，甚至可能给事务所带来灭顶之灾。为了有效提升会计师事务所审计工作质量，对审计风险加强防范和控制力度，最大程度地降低审计风险，有必要深入探究会计师事务所审计风险发生的原因，结合相关不足和缺陷针对性地采取有效的防范及控制策略，促使会计师事务所更好地防范审计风险，保证审计质量。

二、审计风险发生原因

（一）审计工作缺乏独立性

会计师事务所作为一种服务性主体，它的服务对象是企业客户，这种关系决定了会计师事务所会和各行业、各类公司保持内在的业务联系。会计师事务所要实现正常稳定的运营，就要保证自身具备稳定的收入来源，而其收入来源主要是通过承接业务收取客户所支付的审计费用，这种现状就决定了企业客户和会计师事务所会在经济层面上保持依赖关系，进而导致会计师事务所开展审计工作中缺乏必要的独立性[1]。若会计师事务所对被审计的客户存在过于强烈的依赖性，丧失了应有的独立性，就导致审计结果可能缺乏公允性。

（二）审计手段缺乏规范性

目前我国审计市场的发展尚不完善，各事务所之间还存在无序竞争现象。一些中小型事务所为了在竞争激烈的市场环境中谋求快速发展，抢占更多市场份额，通常会为了更多的获取客户采取不够恰当的方法，比较突出的就是低价竞争。但事务所是自负盈亏的机构，为了保证事务所的收益，面对低价竞争而来的客户，事务所就只能采取缩短审计时间、简化审计程序等手段来保证自身的收益，审计程序的严重缺失就可能导致审计风险。同时，由于行业竞争的日益激烈，也可能会导致会计师事务所以专业上的妥协换取业务上的发展，审计人员无法按照正常的程序开展审计工作，各种缺乏严谨性的审计方法均可能造成最终审计意见不恰当，最终进一步加大了审计风险。

（三）风险评估不完善

会计师事务所与被审计单位缺乏有效的沟通，对被审计单位缺乏充分的了解，或者由于被审计单位故意进行隐瞒，会导致信息不对称现象发生，这一定程度上也影响注册会计师对固有风险和检查风险的判断。会计师事务所应当在业务承接阶段对被审计单位进行充分的了解，并在审计实施过程中严格执行审计程序，获取充分有效的审计证据，才能出具相应的审计报告。但在这个过程中，由于审计工作的固有限制，被审计单位可能存在内部控制失效、高层管理人员故意舞弊、内部人员勾结等多种情况。如果被审计单位内部控制失效、且存在内部人员故意舞弊的情况，所取得的相关审计证据极有可能是伪造且很难通过执行正常的审计程序予以发现。但是由于部分事务所缺乏完善的风险评估体系，信息获取不充分，就无法在事前执行合理的审计计划，执行更进一步的审计程序，导致审计风险加大。

（四）审计人员综合素养有待提升

会计师事务所要实现有序运营与长足发展，应当确保审计人员具备足够的专业水平，具备充足的洞察能力和综合能力，包括各项审计技能、法律知识、会计知识、内部控制知识、管理知识等有效掌握，才能有效保证审计工作质量，降低审计风险。而目前部分会计师事务所中的审计人员还不具备足够的专业胜任能力，无法达到上述要求。其原因在于会计师事务所业务特点，年审期间经常存在人员短缺问题，并且工作强度非常大，对审计助理和实习生的专业能力缺乏足够的指导和培训，并且让审计助理和实习生承担了超出其专业能力范围的工作，导致无法有效发现财务报表中的错报，增加了审计风险。另外部分事务所员工缺乏自我学习的能力和精神，专业能力有所欠缺，其综合能力也相对较弱，无法有效执行审计程序，也会导致审计风险的增加。

三、会计师事务所审计风险防范与控制策略

（一）保持审计的高度独立，落实风险责任制度

要有效防范和控制会计师事务所面临的各项审计风险，就要保证审计工作的独立性，落实风险责任制度。会计师事务所在实际运营过程中，要确保事务所业务部门和质控部门保持相对分离，事务所和被审计单位不能出现严重的依赖，以保证事务所的独立性。执行审计工作任务的人员，不能与被审计单位有利益关系，以保证审计人员的独立性。事务所要立足审计风险防控层面不断改进审计工作形式，充分落实风险责任制，加强质量管理，明确各审计人员的权限、责任与任务质量要求，确保审计程序实施、底稿复核与督导、报告复核与督导等工作分别由不同工作人员负责，在此基础上确保出现问题的时候可以准确、及时的追责，以有效减低审计风险[3]。

（二）健全内控及质量管理制度

为了保证审计工作更加规范，审计手段更加科学，事务所要注重建立健全完善内控和质量管理制度。事务所要注重建立健全监控体系，保证所建立内控制度全面覆盖到从业务承接直至审计报告出具的全过程。事务所应当独立设置风险管理以及质量控制部门，针对承接的各项业务采取有效的评估手段和方法，合理评估风险并采取有效措施加以防范，确保整个审计过程与内部风险管理体系相符合，防止因事务所出现内部失误引发风险。同时，事务所还要立足业务执行力、人力资源等方面建立健全质量管理制度，逐步优化并健全事务所内部管理，逐步提升审计质量，以有效防范和控制审计风险。

（三）科学评估审计风险

在承接业务前，应当采用科学合理方法对被审计单位的固有风险进行评估，在准确、全面的识别风险基础上，制定合理的审计策略和详细的审计计划，高度关注高风险因素，着重防范低风险因素，以应对可能发生的审计风险。审计人员在审计实施阶段结合实际情况，及时修订审计策略和计划，合理执行审计程序，充分获取适当的审计证据，发表恰当的审计意见，避免审计风险发生。在整个审计过程中，审计人员要注重和被审计单位进行深入沟通，着重探讨可能发生风险的问题，得出共同意见，并通过正确方式进行处理[4]。整个审计工作要保持高度透明化、深入化，关注和被审计单位实现信息共享与高效传递，促使审计质量全面提升，加大风险规避力度。

（四）提升审计人员综合素养

人员素质是规避审计风险的关键性因素，为此，会计师事务所要注重对审计人员加强职业道德培养和专业知识培训，确保审计人员的职业道德以及不断提升审计人员的专业素养和综合素质，从思想层面和专业层面防止发生审计风险。事务所应当定期组织各种培训活动，不断提升其职业素养。在新员工入职后应当及时进行入职培训，由经验丰富且具备相应督导能力的注册会计师对工作和学习进行督导，促使新员工尽快具备相应的专业能力和综合素养，保证审计工作质量，降低审计风险。另外事务所应当制定相应的奖惩考核机制，督促审计人员不断学习，提升个人专业素养，保证审计程序能够充分执行，获取的审计证据充分适当，避免不恰当审计意见的发表，有效降低审计风险。

四、结束语

会计师事务所在开展审计工作期间，会有多种因素引发审计风险，严重影响审计报告质量。为了促进会计师事务所健康可持续发展，需要事务所深入了解审计风险发生的原因，在审计工作中保证自身的独立性，建立健全内控及质量管理制度，对审计风险加强科学评估，并注重提升审计人员综合素养，从而降低审计风险，提高审计报告质量，满足信息使用者的需求，维护经济秩序。