浅析职工薪酬会计准则的变化及对企业的影响

包骥芳 深圳市深汕特别合作区天健建设投资有限公司

自2014年7月财政部正式施行修订后的《企业会计准则第9号——职工薪酬》以来，我国企业的职工薪酬核算方式进一步规范，企业会计信息质量也有了明显的提高，这不只有利于职工利益的保护，也为企业的长远、健康发展提供了坚实的基础和有力的保障。职工薪酬是一个复杂的概念，其中包括企业给予职工的多种类型的报酬，比如货币薪酬、非货币性福利等，在以往，由于“职工薪酬”这一概念内涵较为模糊，因此很多企业各行其是，想尽办法在财务核算上“钻空子”，这不只不利于劳动者权益的保护，更破坏了社会主义市场经营风气。新的职工薪酬会计准则很好地解决了上述问题，使我国社会劳动市场呈现出焕然一新的良好面貌。

一、职工薪酬会计准则的变化分析

（一）新的职工薪酬会计准则扩大了适用对象范围

在新的职工薪酬会计准则应用指南中，明确提出了企业职工的范围既包括与企业签订正式劳务合同，为企业提供服务的全职职工、兼职职工和临时职工，也包括未与企业签订劳务合同、但是却接受且正式任命的人员，主要包括企业高层领导职务如企业执行董事、监事、其他董事会成员、监事会成员等；此外，企业职工还包括未与企业签订正式劳务合同，也未接受企业正式任命，但是确实为企业提供了相关劳务服务的人员，比如通过劳务派遣公司向企业选派的部分人员等[1]。与以往相比，新的职工薪酬会计准则对于适用对象范围的扩展和延伸，将更多劳务服务工种囊括到企业职工薪酬会计核算范围当中，既明确了职工薪酬核算范围，为企业会计核算提供了清晰的依据，也在更大程度上保护了劳动者的合法权益，免除了很多劳动者的后顾之忧。

（二）新的职工薪酬会计准则扩展了“薪酬”的内涵

新的职工薪酬会计准则指出，职工薪酬不只包括职工在接受企业雇佣期间取得的长期或短期的工资、奖金、津贴、补贴以及因解除与职工的劳动关系而给予的货币性薪酬，还包括企业向员工提供的其他非货币性薪酬，如医疗、工伤、生育等社会保险费用、企业自购产品发放给员工的福利、企业为员工提供的无偿居住场所等，在新的职工薪酬会计准则下，这些非货币性职工薪酬各自有各自的会计处理方法，核算的方法和体系更加清晰明确[2]。其次，新准则还明确提出了企业提供给职工配偶、子女、受赡养人等的福利也属于职工薪酬，并整合了与带薪缺勤相关的职工薪酬。这里还要特别提出的是，新的职工薪酬会计准则同时明确了以股份为基础的薪酬和企业年金，不适用于此准则，这是以往会计准则中从未予以明确的新内容、新变化。

（三）新的职工薪酬会计准则充实了“离职后福利”的内容

“离职后福利”是新准则中首次出现的新概念，新准则中明确规定了离职后的会计处理方法，通过增设提存计划和设定受益计划，将原职工薪酬准则中的养老保险费、事业保险费划转到了离职后福利中的设定提取计划范围内。此外，新准则提出，在职工与企业解除劳动关系之后，企业应向员工支付一定的货币补偿，并将这部分支出在财务报表附注中披露出来，从而明确企业应承担的这部分责任，更好地保障员工的“离职后福利”。

（四）新的职工薪酬会计准则完善了会计核算方法

首先，新的准则为职工薪酬支出是否资本化计量提供了依据，与以往职工薪酬全部计入当期费用的方式相比，新准则明确规定以职工提供劳务的受益对象作为职工薪酬分配的标准，在职工提供服务的会计期间确认为负债，只有无受益对象的情况下，才能将职工薪酬认定为当期损益。其次，关于非货币性福利的计量原则问题，新准则规定应统一采用公允价值计算，这就明确统一了非货币性福利的计量标准，使新的准则更具有实操性。

（五）新的职工薪酬会计准则规范了职工薪酬信息披露内容

除了前文提到的职工离职后的货币补偿部分以外，新准则进一步完善了与短期薪酬有关的信息披露，明确了企业支付给职工的工资、奖金、津贴、各类社会保险费用、福利费、住房公积金等具体金额，都应在财务报表附注中予以呈现；除此之外，新的薪酬会计准则还要求对设定受益计划、设定提存计划的性质、计算缴费金额的公式或依据进行披露，对档期缴费金额以及期末应付未付金额进行披露，而离职职工数量、补偿标准不确定情况下产生的或有负债，也应根据《或有准则》规定进行披露[3]。

二、职工薪酬会计准则对企业的影响

（一）可以更加准确地反映企业的人工成本

新的职工薪酬会计准则对职工范围和职工薪酬等相关概念做出了完整的描述和明确的界定，对职工薪酬的核算方式做出了有效规范，将企业为了获得职工服务而支出的各项账目列入人工成本之内，形成了较为广义的概念和更加科学的核算方法，使得整个核算过程更加清晰和严谨。与以往的核算方式相比，新的职工薪酬会计准则核算方式真实地反映出了企业实际承担的人工耗费水平，人工成本信息的内容更加全面和具体，这不只有效提高了会计信息的质量，也在一定程度上提升了企业产品的实际价值。

（二）更加客观地反映企业的财务状况与经营成果

在新的职工薪酬会计准则当中，职工薪酬的确认与计量是按受益对象来划分的，也就是说，职工薪酬被认定为企业负债，根据受益对象不同计入产品成本或资产成本当中，与以往准则相比，这就使得一些项目发生了资本化，既可以在产品成本、在建工程、无形资产等科目中算入部分期间费用，从而增加了产品及资产的入账价值，也有利于减少会计处理难度、促进企业利润的提升；不过，从另一个方面来说，在新准则指导下的企业资产增加其实只是暂时的、虚构的，因此并不能完全代表企业受益，这一点需要企业经营者提起注意，切不可由于盲目乐观而做出错误决策。其次，取消了职工福利费用的固定计提比例，企业可自主进行计提，当与税收规定不一致时，则应进行纳税调整，这在一定程度上影响着企业流动负债、存货成本等的列报。

（三）规范企业的会计处理工作

新准则建立了广义职工薪酬核算的常态化机制，对企业的会计实务工作进行了全方位的规范，既给企业的会计核算工作提供了基础和帮助，也减少了财务报表作假的可能性，这就有效地减少了财务人员工作中的失误，能够有效推动我国会计事业的进步。同时，根据信息披露制度的强制要求，企业需将与职工薪酬核算相关的会计信息进行披露，有助于国家相关监管单位，如统计部门、国资委、劳动社会保障部门及时获取企业的公开数据，从而更加精准地约束企业的会计工作行为，保证企业的依法经营。不过，在新的职工薪酬会计准则要求之下，企业财务人员的工作难度会大大提升，这就对企业的财务人才管理工作提出了更高的要求，每一位财务工作人员都要以加倍的耐心和信息投入到工作当中，以更加精准的财务报表和更加快捷、规范的操作流程来保证财务工作的到位。

（四）可以促进企业经营理念的转变

企业发展中会遭受来自外部与内部的各种挑战和压力，比如国际经济大环境、国家宏观调控措施、内部管理制度、企业文化等等，这些在很大程度上影响着企业的发展。新的会计准则可谓更好地实现了与国际会计准则的趋同，新的职工薪酬核算方式大大提升了企业经营中的人工成本支出，使企业产品附加价值提升，对于一些出口型企业而言，这一准则的实施会提高企业的出口成本。因此，国内出口企业必须采取积极的应对措施，积极通过技术创新来提高产品中技术含量，变劳动密集型产品为技术密集型产品，这样才可以保证自己的经营利润。此外，在新准则下，企业产品研发人员的福利费用和薪酬可以直接以资本化的方式参与企业经营，这既可以增加企业的研发经费，为企业奠定不竭创新的基础，从而使企业发展内涵更加深厚，同时也可以引导企业的投资方向，使企业利润与研发人员的薪酬待遇直接挂钩，从而更好地解决二者之间的矛盾，不断提高企业的盈利水平和发展潜力。

（五）可以促进形成更具凝聚力的企业文化

新的职工薪酬会计准则更好地体现出了以人为本的原则，它将职工利益放到了企业经营发展中的核心地位，保障了职工的各项福利，向职工传达了企业人性化的管理理念和价值观念，这有利于增进企业与员工之间的情感，打造团结奋进的企业氛围和企业文化，从而充分调动职工的积极性和能动性，使企业获得长远发展的精神力量。

三、结束语

总而言之，新的职工薪酬会计准则更完整地界定了职工概念和范畴，在很大程度上规范了企业的职工薪酬支付工作，新准则的实施，进一步适应了我国薪酬制度持续发展的需要，是符合我国国情的必然选择，对提高企业会计信息质量、促进企业经营理念调整意义重大，企业负责人、财务管理者和人力资源管理者一定要全面掌握新准则要求，以使企业在新时期得到更好的发展。