关于基建工程跟踪审计工作实践的几点探讨

基建工程项目容易造成单位投资的损失，基建工程审计主要为工程造价结算审计，这种做法的弊端：隐蔽工程后期验证困难、过程签证发生的必要性缺乏依据等，增加了审计风险。在建设期间合适的介入跟踪审计，能更好的发挥审计监督效果。

一、基建工程跟踪审计概念

基建工程跟踪审计，是指独立的审计机构和审计人员运用审计技术，依据国家的有关法律法规，对建设项目从投资立项到竣工交付使用各阶段的项目管理活动的真实、合法、效益，进行审查、监督、分析和评价的过程。基建工程跟踪审计，把建设项目划分成若干阶段或期间，及时对各阶段或期间的审计事项进行审计，并及时提出审计意见和建议，供被审计单位纠正存在的问题，改进、完善建设工作，使建设实施得以规范、有序、有效运行，取得最佳的效益。

二、跟踪审计职责定位

依据跟踪审计工作经验，我们认为必须突出跟踪审计对项目管理部门监督的再监督这一定位。跟踪审计工作应跳出基建部门日常业务管理流程，不介入其在项目管理中的正常工作，更不能代替或参与其对部门业务进行决策。基建项目管理部门对于跟踪审计工作的实际需求与审计部门对跟踪审计的定位存在偏差，基建项目管理部门为规避自身风险，会让基建部门偏离自身职责，基建工程跟踪审计工作要想顺利开展，应对职责进行明确定位，审计的角色是提供咨询的“服务者”能提供极大帮助。

跟踪审计工作应由建设单位内部审计部门负责组织实施，具体工作由外聘跟踪审计单位实施完成。各方职责应包括下表所列内容：

（一）建设单位项目管理部门。作为法定的三方责任主体之一，主要负责项目建设过程中的决策职能，是工程项目建设的第一责任人，是整个项目的质量安全造价工程等的统一控制者。同时需要负责协调监理单位和施工单位做好跟踪审计的配合工作，负责跟踪审计事项的通知和资料报送工作，并根据项目实际管理情况，对审核建议采纳情况予以反馈；

（二）施工单位。是法定三方责任主体之一，对工程的总体进度、质量、安全及工程款的拨付负有总包责任，对分包单位依据分包合同附有管理责任。同时需要按项目管理部门要求，做好跟踪审计工作的配合和相关审计资料的准备。

（三）监理单位。是法定三方责任主体之一，受建设单位委托，在施工阶段对建设工程质量、造价、进度进行控制，对合同、信息进行管理，对工程建设相关方的关系进行协调，并履行建设工程安全生产管理法定职责的服务活动。同时需要按项目管理部门相关要求，做好跟踪审计工作的配合和相关审计资料的审核；

（四）建设单位内部审计部门。全面负责项目跟踪审计工作的组织管理，组织和管理外聘跟踪审计单位人员，作为与外聘跟踪审计人员之间资料与信息的传递的唯一路径，帮助协调建设单位项目管理部门，并向主管所级领导及时汇报工作开展情况；

（五）外聘跟踪审计单位。接受建设单位内部审计部门的委托，配合内审部门开展对建设项目全过程的跟踪审计工作，具体负责跟踪审计协议委托的各项工作的审核实施，并对审核工作质量负责；同时在过程中为三方责任主体（建设方、施工方、监理方）提供咨询服务。

三、跟踪审计工作的具体实施

跟踪审计是跟踪监督建设项目全过程的工作，沿着建设周期这条主轴展开全方面审计，在跟踪审计过程中应根据建设项目的特点、审计目标等因素确定审计的重点和关键环节隐蔽工程事实及工程量的确认。隐蔽工程顾名思义因其发生在工程建设过程中，且经过验收后将被覆盖隐蔽，后期难以进行二次验证，是工程建设腐败的高发领域。传统隐蔽工程验收是监理单位应该把关的法定工作任务之一，作为监理单位质量管控的重要环节，但我们认为这项工作作为重点工作之一，参与的主要目的是为了确认实际的工作内容、各项工作内容的实际做法及尺寸，以便准确进行计量计价，减少后期结算争议。

首先确定隐蔽工程跟踪审计的范围，就此项工作进行详细描述：参与屋面及防水工作、防腐隔热保温工程、楼地面装饰工程、幕墙工程、天棚工程、油漆涂料工程、其他装饰工程及安装工程(不含生产设备安装)的隐蔽验收，参加的隐蔽工程验收部位与项目管理部门参加的上述范围内的验收部位相同。跟踪审计选择参与该范围的隐蔽工程验收，是考虑在，上述装饰安装等施工过程中容易偷工减料的情况，且对造价影响较大。具体到项目实际操作中，还是应根据项目特性有侧重地选择隐蔽验收的范围。

其次，明确隐蔽工程确认的程序：

（一）隐蔽工程验收由施工单位提出，并提前准备好正式的隐蔽工程验收单（在实际操作中，受施工单位现场资料管理水平限制，会出现施工单位先组织验收、后补验收单手续的情况，跟踪审计人员应及时取证，加强核对）；（二）施工单位通知监理隐蔽工程验收的时间、部位；（三）监理按要求通知项目管理部门、项目管理部门提前4小时以短信方式通知内部审计部门，内部审计部门通知外聘跟踪审计人员到场进行隐蔽工程确认；（四）项目管理部门、施工单位、监理单位、跟踪审计单位根据通知的时间同时到达现场，签字确认隐蔽工程实际实施内容；（五）跟踪审计单位在隐蔽资料上签字并对隐蔽工程照相取证；（六）跟踪审计单位保留一份经施工单位、监理单位、项目管理部门、跟踪审计单位共同签字确认的隐蔽工程验收单，并编号存档；(七)依据国家相关规定计算工程量。

最后，明确需提交的成果文件是经跟踪审计单位参与确认的《隐蔽工程验收单》及相应的影像资料。

四、正确评价跟踪审计成果

跟踪审计的成果均为一些实体性的过程文件，但是跟踪审计的效益体现在一些隐形成果，跟踪审计工作的价值常常彰显不足、甚至引起质疑。如何进-步归纳跟踪审计成果、衡量工作价值，并通过这些价值倒推寻找出对应的成果标志物，是实践操作中的一大难点。

要创新性探索出适应跟踪审计特点的人员考核和评价标准，比如将跟踪审计人员在过程中发现问题的数量、促进过程资料完善的数量、对于工程项目管理情况的有效建议数量等一系列数据进行归集、统计，并在跟踪审计的咨询合同中约定相应的奖励条款，让审计实施者在良性的激励下积极投入到跟踪审计过程中，更好地履职。