基于区块链技术的销售活动大会计研究

程平 张洪霜

编者按：

从复式簿记的诞生到成本会计的形成和成熟，再到管理会计的发展，几乎会计发展的每一步都是由新技术驱动的。虽然云计算、大数据、人工智能等互联网前沿技术的应用创新了许多新的会计形态和模式，但仍不具有颠覆性，目前的会计仍然以“集中式账本”为基础，然而区块链技术的出现，有可能让现有会计体系发生颠覆性变革。区块链是一种去中心化的分布式账本的数据库，具有透明化、去中心化、去信任、不可更改、匿名等特征，是互联网时代的一种记账方式。本刊推出区块链大会计系列文章，重点探讨业财技一体化的大会计时代，区块链技术在销售、采购、费用报销、税务发票、财务报告和应用动态等方面的话题，以期抛砖引玉，引起学术界、实务界的关注与研究。

【摘 要】 销售活动作为企业经营管理中重要的环节之一，从业务、财务、技术一体化的角度，结合区块链技术防篡改、高透明和可追溯的特性，能有效地保障销售活动的效率和安全。文章通过分析销售活动的现状及需求，研究区块链技术与销售活动的相关性，构建了基于区块链技术的销售活动大会计研究模型，并从财务会计、管理会计和财务管控的角度对其应用价值进行了探讨，以期为区块链技术在销售活动中的应用提供参考和借鉴。

【关键词】 销售活动; 区块链技术; 大会计; 供应链; 业财技一体化

【中图分类号】 F232;C931  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2020）01-0152-06

一、引言

目前，区块链技术正处于高速发展阶段，我国的区块链技术逐渐发展为新业态，为国家经济发展提供了新動力。2016年12月，国务院在《“十三五”国家信息化规划》中首次提及区块链技术，强调将其作为一项重点前沿技术，指出现阶段需要加强新技术的基础研发和前沿布局，积极展开基础性、前沿性的创新研究。2017年7月，中国民生银行与中信银行共同合作，结合区块链技术推出了国内首个信用证信息传输系统（BCLC），同步上线了资产交易、征信两大区块链应用场景，极大地提高了银行办理信用证业务的处理效率和安全性。2018年5月，工信部在《2018年中国区块链产业白皮书》中指出区块链应用呈现多元化，涉及领域也逐渐扩大，从金融领域延伸到实体领域，区块链技术逐渐与供应链等领域交叉融合。销售活动作为供应链中重要的一环，其业务模式也将面临前所未有的深度变革。在大会计时代下，利用区块链技术对销售活动中的会计数据进行挖掘、处理及分析，能够实现业务、财务、技术一体化，有效地促进企业销售活动大会计的改革与发展。

随着区块链技术的不断优化落地，众多学者也对基于区块链技术在供应链中的应用展开了深入研究。朱兴雄等[1]以区块链技术为基础，搭建了一个区块链的供应链金融联盟链，利用联盟链共享商流、物流、信息流、资金流的数据，高度实现了“四流”合一的效果，提高了区块链金融的整合度，形成了一个透明安全的供应链生态圈。在交易支付方面，李佳[2]则提出基于区块链技术构建电子支付系统，以智能合约替代传统的合约，使电子支付更简便，实现安全、透明的交易环境，降低了网络交易的风险系数。而对于企业财务管理方面，程平等[3]通过分析销售活动的业务流、资金流和信息流，构建了基于业财一体化的销售活动大会计研究模型，利用销售活动业财一体化平台，提高了企业经营管理的水平，从而帮助企业实现业财一体化的转型。

纵观现有文献研究，目前对区块链在供应链的研究主要以供应链金融、供应链管理模式为主，探讨了如何建立区块链金融联盟链，而对于结合具体销售活动的区块链应用还比较匮乏。鉴于此，本文通过分析企业销售活动的现状及需求，利用区块链的几大核心技术特点，研究了销售活动与区块链技术的相关性，并提出业务、财务、技术一体化的思路，构建了基于区块链技术的销售活动大会计模型，从业务流、信息流、数据流出发，以财务会计、管理会计以及财务管控的角度，对该模型的应用价值做出了具体分析。

二、销售活动与区块链技术相关性分析

（一）销售活动现状及需求分析

销售活动是企业实现商品价值，以及生产经营活动中重要的一个环节。如图1所示。首先，由销售人员与客户达成初步的合作意向。其次，销售人员根据市场情况、客户资料和产品成本等信息进行销售产品报价，并在销售系统中录入报价单。录入的报价单需要提交给销售经理进行审批，审批通过后，销售人员与客户签订正式的销售合同。销售人员则依据合同的相关内容录入系统，生成销售订单。再次，仓库管理人员根据销售订单进行备货，货品准备完毕之后，填写销售出库单。若发现库存不足，则通知采购人员，由采购人员根据采购业务单进行采购业务。最后，由财务人员生成销售发票，进行应收管理，填制相关凭证。

在现有的销售活动中，有以下四点需求亟待优化改善。

1.在签订合同环节中，由于目前商业信息没有实现共享，整个行业的征信数据形成孤岛，无法深入地了解到客户的信用是否达标，对方的征信是否存在问题。导致在交易中会出现不良客户毁约、拖欠货款的情况，严重影响了企业的正常交易运营。同时，在签订销售合同及下达销售订单时，也会存在合同信息不公开、不透明的情况，销售人员容易谎报、虚报合同金额，从中非法获利，造成销售造假的现象，这些行为都极大地损害了企业的利益。

2.在发货环节中，目前大多数企业对商品管理比较分散，商品生产、运输等信息不够公开透明。商品全生命周期的过程记录不完整，缺少对商品的生产、加工、运输和零售等环节的数据管理，不能保证商品溯源的清晰，客户不能确保商品的来源是否安全，运输途中是否出现异常情况。商品的信息流、资金流和物流都不够透明，很容易出现造假数据，库管人员和物流人员可能会从中牟取私利，客户的利益得不到保障，企业的信用容易受到影响，市场竞争力也会急剧下降。

3.在收款环节中，目前的交易支付模式经常会存在转账速度慢、跨行手续费高、对账不一致、出错率高的情况。销售交易双方或多方在交易支付过程中，需要处理的环节过多，在清算流程中耗费了大量的时间，无形中增加了相当大的时间成本和手续费用，这极大地降低了企业资金的周转速度，不利于企业经营发展的持续性，急需优化收款环节的流程，才能够帮助企业稳定资金流，保护企业交易账户的安全性。

4.在财务管理环节中，由于账目信息不够公开透明，财务人员容易做错账、假账，纠错成本过高，财务人力成本过大，从而增加了企业的经营成本。目前财务数据造假和账目欺诈的情况频繁发生，企业对于财务信息的监管力度不够，急需提高对企业财务管理环节的监督水平，确保财务核算数据的真实可靠，提高财务报表分析的有效性，才能够保障企业经营决策的准确性，提升企业经营管理的效率。

（二）区块链技术与销售活动的相关性

区块链（Blockchain）是指通过去中心化和去信任的方式集体维护一个可靠数据库的技术方案，利用时间戳将各个数据区块以一定的顺序连起来，将它们组合成一种加密的块链式结构。区块链有四个核心技术特点，包括分布式账本、非对称加密和授权技术、共识机制以及智能合约。同时，区块链技术也具有不可篡改和不可伪造的特征，数据一旦记录在区块链上，在区块中的每一个数据都将不可逆，能够解决销售交易中双方信任和交易安全问题。

区块链技术可以应用于销售活动的各个环节之中，将销售交易的数据打包记录在区块链中，整个交易过程都公开透明，并且交易数据不可篡改，保障了交易过程的可靠性和安全性。利用区块链技术的共识机制能够对客户的信用进行排查，只有超过51%的节点同意才能对数据库进行修改，可见在区块链上的数据有极高的稳定性和可靠性。其次，智能合约可以帮助企业在签订销售合同阶段，将各个合同的细则等记录在区块链上，在后面的环节就能够按照设定的规则实现自动化，有利于简化人工操作，降低时间成本，提高合同执行效率。再次，加密技术能够保证交易支付阶段的安全性，利用公钥与私钥的高度加密，将使得支付环节更加可靠，有利于保证交易安全以及交易双方的隐私安全。最后，分布式账本也可以应用于销售活动的财务管理环境，区块链技术使得各个记账节点独立平等，账本公开透明，有效地避免了记账人记假账、账目丢失等情况。

三、基于区块链技术的销售活动大会计模型

（一）基于区块链技术的销售活动大会计模型构建

从业务、财务、技术一体化的角度，利用区块链技术最具代表性的四个核心技术特点，并结合区块链系统的六层基本构架，搭建了基于区块链技术的销售活动大会计模型。如图2所示，该模型分为数据层、网络层、共识层、激励层、合约层和应用层。这六层分别对应了区块链的各个核心技术功能，包括基于时间戳的链式区块结构、分布式节点的共识机制、基于共识机制的激励机制以及灵活可编译的智能合约等，都是该模型不可缺少的核心技术要点。

在数据层中，封装了销售活动数据区块的链式结构、基本算法和数据库，以及相关的非对称公私鑰数据加密技术和时间戳等技术。销售活动大会计区块链模型将这些新兴技术融合在一起，形成了销售活动大会计区块链技术中最底层的数据结构，是构建该模型的数据基础，为整个模型搭建了稳定的根基，具有非常高的安全性和可靠性。

网络层包括分布式组网机制、数据传播机制、数据验证机制及物联网等。这些技术为基于区块链技术的销售活动大会计模型建立了一个网络支撑，使整个模型能够实现区块链各个网络节点之间的信息交互，让每一个节点既能够接受信息，也能够生产信息，节点之间通过维护一个共同的区块链来保持通信。

共识层主要封装了网络节点的各类共识机制算法。共识机制算法是区块链的核心技术，销售活动大会计区块链模型中比较常用的共识机制主要有工作量证明机制（PoW）、权益证明机制（PoS）、股份授权证明机制（DPoS）等。利用共识机制将销售活动的全过程进行有效地控制，能够让高度分散的各个节点在去中心化的区块链模型中，更准确地针对区块数据的有效性达成共识。共识层决定了哪个节点可以将新的区块添加到主链中，这会影响整个基于区块链技术的销售活动大会计模型的安全性和可靠性。

激励层将经济因素集成到销售活动大会计区块链技术模型的体系中，包括了经济激励的发行机制和分配机制等，以及云计算技术。一般在公有链中采用激励层，可以激励各个节点遵守规则参与记账，同时也能够惩罚不遵守规则的节点。这可以督促在销售活动中的各个参与者遵守销售交易规则，实施有效的奖惩制度，保障了整个基于区块链技术的销售活动大会计模型良好发展。

在合约层中，封装各类脚本代码、算法机制和智能合约，是销售活动大会计区块链可编程特性的基础。在基于区块链技术的销售活动大会计模型中，还封装了销售货物信息、货物质量标准、发货时间、货款支付方式、支付期限、质量检验时限、违约责任、违约金以及其他合约等具体条款。将交易方式和过程中的细节通过智能合约的方式，存储在区块链上，利用程序算法，替代人去仲裁和执行合约，有效地提高了合同执行的效率，降低了人力成本和时间成本。

应用层封装了销售活动大会计区块链的各种应用场景和案例。在基于区块链技术的销售活动大会计模型中，主要包括了销售合同签订、销售交易查询、主动授信、收款到期管理、销售货款管理、运营管理、销售信息上链、销售活动管控、销售账务处理、销售数据管理以及销售报表分析等等。利用这些应用功能将销售活动数据上链，把交易信息及过程公开透明地存储在区块链上，结合业财技一体化的销售活动大会计，有效地解决了现有销售活动的痛点，保障了销售活动的可靠性，防止销售舞弊的发生，能够实现企业和客户的互利共赢。

（二）基于区块链技术的销售活动大会计模型分析

基于区块链技术的销售活动大会计模型根据销售活动流程，搭建了基于公有链、联盟链和私有链的应用场景。如图3所示，销售人员利用公有链上的商家信用平台查询客户信用，客户也可以利用此平台对商户信用进行查询，保障了双方的信用公开透明。当双方达成合作意向后，在联盟链上制定智能合约细则，有利于销售合同后续的自动化执行。在发货环节，库管人员可根据联盟链上的商品溯源平台对库存商品进行查询，如果库存足够可直接发货给客户，若不够，则可交由采购人员发起采购活动。客户也可以利用商品溯源平台查询商品信息，确保产品来源和质量无误。客户确认收货后，可在公有链上的电子支付平台，通过加密支付的方式，将货款转给商户。商户收到款后，由财务人员在私有链上的财务管理平台进行账务处理。

1.签订智能合约，确保了合同签订的透明性

利用区块链技术的共识机制和智能合约功能，可以有效地防止交易过程中的造假行为。智能合约基于不能篡改的可信数据，自动去执行先前定义的销售交易规则，可以保障交易过程造假的可能性，能够防止篡改交易信息的行为。同时，共识机制是所有节点达成共识，使得所有记录的数据都是真实有效的，根据共识机制技术，来查询交易雙方的信用水平，更加清楚地了解客户的信用，有助于销售管理人员的判断和决策，减少交易风险和降低销售成本，有效地促进了信息共享。在签订合同环节，利用共识机制和智能合约技术，使得交易记录得到固定化，确保销售交易双方之间的销售合同是真实有效的，并且可以对此进行追溯和后续的验证。

2.查询商品溯源，保障了发货过程的安全性

根据区块链技术的时间戳功能和不可篡改的特点，能够将商品的包装、运输等流程信息打包，并直接发送到销售活动大会计区块链系统中。该系统则将在各个环节的节点，通过时间戳功能将销售交易数据记录在区块中，区块按照时间顺序发送到区块链中。客户可以实时地查询到商品在各个环节的具体信息，对商品进行源头追溯，对商品运输过程进行追踪。由于信息不可更改，交易信息必须得到绝大部分节点的认证，才能被允许写入到区块链上，这从根本上保障了商品的质量，以及在发货运输过程中的可靠性和安全性。

3.支付私钥加密，保证了交易支付的及时性

基于区块链技术的非对称加密和授权技术，可以实现实时的销售交易收付，能够极大地提升现有的货款收付效率。利用非对称加密技术，也能够确保交易支付的安全性，保障双方资金流动的可靠性，降低交易支付风险。通过区块链的电子交付平台，销售交易双方或多方可以共享一套可信、互认的账本，所有的收付信息全都记录在链，安全、透明、不可篡改、可追溯，完全可以满足支付、收款业务的需求，并且使得现有的支付流程得以优化改良，大大降低对账人力成本和出错率，有效地提升了商家和客户双方收付款的准确度和效率。

4.记账公开透明，提高了财务核算的可靠性

鉴于区块链技术具有分布式账本和不可篡改等特性，使得它能够有效地提高财务核算的可靠性。区块链与分布式账本技术成为销售交易双方或多方之间的连接器，由于其财务核算数据不可篡改且保持高度一致，能够实现信息实时确认。销售交易业务数据传到区块链系统中，交易双方分别在各自的私有链进行账务处理，将交易数据自动上链进行记账，生成相关凭证，形成财务报表，并能够进行财务分析。区块链技术极大地提高了账务处理的效率和准确性，提升了财务流程自动化程度，并降低了企业的经营成本。由于不可篡改的特征，所有记录都存储在区块链系统中，即使对数据进行了修改也会记录在案，每一笔记录都能够进行追溯，保障了交易数据的真实可靠，进而有效地提高了财务报表的准确性。

四、基于区块链技术的销售活动大会计应用价值分析

（一）业财技一体化，提高了财务会计的效率与准确性

基于区块链技术的销售活动大会计将业务、财务与区块链技术结合在一起，如图4所示。从销售活动的各个环节出发，结合销售活动大会计区块链模型中的各个平台及应用功能，能够全面实现财务核算实时、精确地处理，提高了财务会计核算的效率及准确性，有利于降低企业的财务风险。

在签订合同环节，销售人员生成销售订单的同时，财务管理平台自动地根据此笔业务信息生成相关的账务核算处理，并由节点在区块链上记账，能够有效地防止销售订单数据信息的篡改。在发出货物环节，库管人员填制出库单，同时财务管理平台自动根据单据内容生成出库账务核算处理，节点自动上链记账，保障了库存商品和原材料等数据信息实时更新，有利于降低销售成本，提高企业经营利润。在收款环节，财务人员收到货款后，根据收款单财务管理平台自动进行财务核算相关处理，同时该节点同步上链记账，提高了财务核算的处理速度，有利于盘活企业的资金流，使企业的资金流能够得以优化运行。在期末结账环节，财务人员进行期末处理，生成销售报表，同时财务管理平台会生成相应的期末结转凭证。所有销售交易数据的信息由结账节点上链记账，报表数据信息等在链上公开可查，保证了数据的透明性和完整性，为财务人员减轻了核算负担，提高了财务核算的准确性。

（二）数据有效管理，保障了管理会计的决策支持与实时性

利用区块链的核心技术特点，将销售活动数据有效地管理在区块链上，通过平台化的管理更有利于对销售数据进行多维度的分析。如图5所示，各个销售活动的节点发生交易事务，将销售活动的交易数据集中存储在销售活动数据库中，再将交易数据打包形成不同的区块，包含销售交易数据的哈希值、时间戳、索引号、上一块数据哈希值以及随机数等，以区块的形式存储在区块链上。在基于区块链技术的销售活动大会计模型中，销售活动各个环节中的交易数据都能够查询和分析，管理者可以从不同的维度，选择不同的指标来分析所需要的数据，得出相应的销售活动分析报表。

利用联盟链上的商家信用平台对客户信用进行实时分析，降低货款坏账的发生率和风险率，保障交易的质量和企业的经营效益。根据联盟链上商品溯源平台存储的数据信息，能够对商品的质量、发货效率和库存、销售量等进行多维度分析。保障库存数量充足，采购部门能够及时采购补充货源，避免紧急采购的情况，降低延时交付的风险。管理者可以依据公有链上的电子支付平台查询款项明细，对应收账款回收情况、周转率、坏账率及账龄情况等进行具体分析，明确企业资金流的动向趋势，及时催收快到期的货款，降低应收账款占流动资产的比重。同时，管理者也可以在私有链上的财务管理平台对财务数据进行实时的分析查询。由于区块链不可篡改的特点，可以确保财务数据的真实有效，财务报表能够反映企业实际的资金、利润状况，有利于企业经营管理者做出正确的管理决策。

（三）全程监督管理，加强了财务管控的监督与预测性

在基于区块链技术的销售活动大会计模型中，整个销售活动的交易数据都记录在链，管理者可以对销售交易的现状进行实时监控。结合区块链技术，通过可视化的平台将销售活动的各个环节进行展现，实时监控交易进程，交易数据都清晰明了地展示在平台上，实现销售活动的公开、透明。对销售活动的全过程进行监督管理，保障了销售交易数据的真实和可靠，财务分析的指标更加准确，更符合企业经营管理的需要，有利于企业做出正确的销售预测及运营决策。同时，有利于保证销售活动得到事前、事中和事后的全面监督，有效地防止了销售舞弊等恶劣行为发生，从而维护了企业的良好形象与商业信用。

销售合同内容通过共识机制记录在链，利用智能合约能够触发销售活动按合约细则自动进行，管理者可以全面监控合同项目进程，预测销售活动中可能存在的风险。利用商品溯源平台，商品采购、在库及运输过程都能够被实时监控，准确预测销售风险，并发布预警提示，协助管理者发现问题，做出正确的决策。交易过程得到了全面监控，提高了企业资金流的安全性，通过智能预警也能够保证应收账款的回款速度和能力。通过私有链的财务管理平台对账务处理进行实时监控，能够将销售价格、销售数量、销售利润等财务数据进行全面分析，为管理者提供了可靠的财务决策支持，更有效地实现了财务监督职能。

五、结语

随着新兴信息技术的不断发展，将区块链技术应用于销售活动中，能够优化销售活动环节，解决销售活动的业务需求。结合业务、财务和技术相融合的业财技一体化思路，通过搭建基于区块链技术的销售活动大会计模型，从签订合同、发出货物、收到货款以及财务处理四个环节进行优化，有效地使销售活动全过程公开、透明且不易篡改，保障了销售活动的安全性。同时，财务核算得到了极大的改善，提高了账务处理的效率和准确性。更有利于企业的管理分析，可以直观地对客户信用、款项收取等进行分析，降低了企业经营风险。通过公开透明的销售活动大会计区块链平台，能够实时监控销售活动全过程，为企业管理决策提供了实时且准确的数据分析支持，有利于帮助企业提升经营管理水平，从而全面提高企业的经营利润。

【参考文献】

[1] 朱兴雄，何清素，郭善琪.区块链技术在供应链金融中的应用[J].中国流通经济，2018.

[2] 李佳.基于区块链的电子支付变革及展望[J].中国流通经济，2018，32（10）：18-27.

[3] 程平，施先旺，尹赤.基于業财一体化的销售活动大会计研究[J].财会月刊，2017（28）：3-10.

[4] 程平，施先旺，万章浩.基于业财一体化的采购活动大会计研究[J].财会月刊，2017（34）：3-10.