公立医院内部经济责任审计存在的问题与对策研究

顾晨

摘 要：在我国医药卫生体制改革的大环境下，公立医院快速发展的同时也带来了一些新情况和新问题。经济责任审计对于提升公立医院的经济和社会效益、督促医院干部廉洁自律以及保障医院持续健康发展起着重要的作用。首先阐述公立医院内部经济责任审计的主要特点，然后针对审计时效性较差、内审部门存在同级监督的问题，以及缺乏科学的审计评价体系等的问题，提出增强审计时效性、充分应用审计结果、借助外部审计力量以及构建科学的审计评价指标体系的对策。

关键词：公立医院;经济责任审计;问题;对策

2017年10月，习近平总书记在十九大报告中指出：“要实施健康中国战略，要完善国民健康政策，为人民群众提供全方位全周期健康服务;要深化医药卫生体制改革，全面建立中国特色基本医疗卫生制度、医疗保障制度和优质高效的医疗卫生服务体系，健全现代医院管理制度。现代医院管理制度是中国特色基本医疗卫生制度的重要组成部分，建立现代医院管理制度，要坚持以人民健康为中心，坚持公立医院的公益性，坚持政事分开、管办分开，坚持分类指导，鼓励探索创新，把社会效益放在首位，实行所有权与经营权分离，实现医院治理体系和管理能力现代化。”

要建立“权责清晰、管理科学、治理完善、运行高效、监督有力”的现代医院管理制度，必须做好医院审计工作，特别是经济责任审计工作。经济责任审计是督促医院内部各级干部廉洁自律的一项重要措施，对实现医院的持续健康发展起着关键作用。

一、公立医院内部经济责任审计的主要特点

（一）审计对象具有特殊性

公立医院内部经济责任审计的对象主要包括书记、院长、副院长、行政部门负责人以及临床科室负责人等中层及以上领导干部。医院内部经济责任审计是指，“对医院领导干部任职期间因其所任职务，依法对其所在单位或部门资产负债、财务收支以及有关经济活动应当履行的职责、义务所进行的监督、见证和评价行为。”

公立医院职工人数众多，领导干部专业领域十分广泛，行政部门负责人和临床科室负责人的专业大相径庭，即使同为临床科室负责人，也分属不同的医学专业领域，专业的差异化导致了他们作为被审计对象的独特性。所以，医院内审人员应不断学习各种专业知识，了解每个审计对象从事专业的特殊性，然后通过不同的经济责任审计方法，规范各级领导干部行为，强化其廉洁自律意识，从源头上保障医院持续健康发展。

（二）审计内容具有广泛性

公立医院内部经济责任审计工作是一项对专业性要求高的工作，其涉猎范围之广，不仅包括对医院领导干部任期内的资金运作以及国有资产质量变动情况逐项进行审计，还包括对领导干部任期内的重大决策、经济政策目标完成情况、有关经济、管理等行为是否符合国家有关法律法规的规定等做出客观公正的评价。所以，医院内部经济责任审计在审计内容上具有广泛性和综合性的特征。

（三）审计方式具有多样性

医院内部某项经济责任审计经常需要在一个较短时间内完成，这就要求我们审计人员高效地了解被审计对象。多样化的审计方式可以帮助内审人员迅速地了解相关经济活动情况并获得审计证据，另一方面审计证据也可以通过不同的审计方式进行验证。医院内部经济责任审计的方式包括检查部门内部记录或文件，随机与部分职工面谈，对与经济活动有关联的第三方进行函证，下发不记名调查问卷等。

二、公立医院内部经济责任审计存在的问题

（一）审计时效性较差

2019年7月，中共中央办公厅印发了修订后的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》。《规定》要求的对象不仅是国家审计机关，同时也对内部审计部门开展内部经济责任审计提出了新的更高的要求。《规定》中第一章总则里第5条规定：“领导干部履行經济责任的情况，应当依规依法接受审计监督。经济责任审计可以在领导干部任职期间进行，也可以在领导干部离任后进行，以任职期间审计为主。”

按照《规定》的要求，医院内部经济责任审计应该以领导干部任职期间审计为主，但在实际工作中审计时效性较差，经济责任审计大多在上一届领导干部离任后才开展，往往是离任者已离任，接任者已到位就职，或离任者已离任很久才开始审计，增加了审计风险。此类经济责任审计审计出的损失无法弥补、问题无法追责，审计效用不高。

（二）内审部门存在同级监督的问题

我国大部分地区公立医院已按照《卫生计生系统内部审计工作规定》的要求设置独立的内部审计机构，并且医院内部审计部门是在本单位主要负责人直接领导下开展工作。但是医院内部经济责任审计的对象大部分是同一个单位其他同级部门负责人，内部审计部门与社会审计机构以及国家审计部门相比独立性差。

公立医院党委书记、院长以及副院长一般由上级组织部门委托政府审计部门直接进行经济责任审计，医院内审部门主要对本院中层领导干部进行经济责任审计，内审部门同其他职能部门平级，这就会产生同级监督的困境。内审人员与被审对象在同一个单位，存在碍于情面不愿得罪人的心理。有时可能发现了问题也不愿意过多披露，偏向于弱化问题，不会从根源上挖掘问题，找出风险点。这些做法会削弱审计的力度，淡化审计结果的应用，由此更加得不到同级职能部门的重视。另外，经济责任审计直接关系到被审计对象的切身利益，特别是一些核心或敏感的内容如果被审计人员关注，审计对象很有可能会出现抵触情绪不愿配合，这样进一步增加了审计难度，弱化了审计效果。

（三）缺乏科学的审计评价体系

领导干部任中的工作业绩、应履行的责任和存在的问题是经济责任审计的主要内容。公立医院与国家行政机关和企业不同，其经济活动更加多元化，临床科室和职能部门业务领域差异较大。由于缺乏科学、统一的经济责任审计评价指标体系，也没有明确的经济责任考核评价标准，不同的审计人员往往会做出不同的审计判断，最终影响了审计结果，降低了审计效用。

三、解决公立医院内部经济责任审计问题的相应对策

（一）增强审计时效性

公立医院内部审计部门可以通过以下方式增强经济责任审计时效性：一是统一思想认识，完善制度建设。统一医院领导层、人事部门和内审部门的思想认识，内审部门可以通过医院内网或者会议培训的方式加强对经济责任审计的宣传，使每个人都认识到经济责任审计工作是提升医院的经济效益、推进干部考核制度改革、督促干部廉洁自律的重要抓手。并且向医院负责人建议将经济责任审计作为领导干部考核的必经程序，将“先审计、后离任”加入到考核任命干部的制度中。二是制订年度經济责任审计计划。制订年度经济责任审计计划，应针对领导干部任职期间履行经济责任情况，即制订年度任中经济责任审计计划。医院内审部门制订该计划不仅可以在年初对年度内审计项目总体数目有一定的了解，还可以合理安排经济责任审计时间，将重点部门和关键岗位的经济责任审计项目安排在相对充裕的时间。此外，制订年度经济责任审计计划还可以充分考虑医院的总体工作部署和审计资源情况，使年度审计重点项目与医院年度重点工作相统一。三是提高审计专业技能，注重提升自身地位。一方面，医院内审部门负责人应鼓励本部门人员不断更新自己的审计专业知识，可以通过线上学习、与同行交流以及参加行业内培训等多种方式。此外，内审人员还应不断丰富自己的实际操作经验，积极参与中大型经济责任审计项目，在实践中不断提高自己的业务能力。另一方面，医院内审部门也要注重提升自身地位，主动与医院组织人事部门协调配合，在开展经济责任审计工作方面争取主动权，强调审计的重要性，为审计工作的有效开展创造良好的环境。

（二）充分应用审计结果，借助外部审计力量

审计结果只有被高度重视并且得到充分地应用，被审计对象才会积极配合经济责任审计工作。经济责任审计作为干部管理监督体系的重要组成部分，其审计结果应该放入被审计对象个人档案以作为干部考核、任免、奖惩的重要依据。医院内审部门，一方面应将经济责任审计结果及时与单位组织人事部门、纪检监察部门沟通、反馈，若审计中发现有违纪违法行为，应第一时间告知纪检监察部门，利用问责机制倒逼被审计对象的担当责任，以便后续整改;另一方面经济责任审计的结果和建议可以帮助临床科室及职能部门提高效益和工作效率，帮助他们发现问题并尽快解决。审计结果的充分应用可以较大程度地提高被审计人员配合度。

根据上述问题分析，内审人员与被审对象在同一个单位，存在碍于情面不愿得罪人的心理。众所周知，内部审计部门比社会审计机构独立性差。笔者认为，医院内部审计机构可以借助外部审计力量比如聘请第三方会计师事务所解决，因为社会审计机构作为独立的第三方，不需顾忌同一个单位的人情事故，在一些方面更容易开展工作。但是医院内部审计机构应该对审计结果和审计报告负责。根据《中国内部审计准则（2019版）》中《第2309号内部审计具体准则——内部审计业务外包管理》第八条规定：“内部审计机构应当对中介机构开展的受托业务进行指导、监督、检查和评价，并对采用的审计结果负责。”以及第18条规定：“内部审计机构应当对中介机构提交的审计报告初稿进行复核并提出意见，确保审计报告的质量。”相较于第三方会计师事务所，医院内审人员更了解医院内部情况，对各岗位风险控制点、被审计人员的履职情况更为清楚，所以审计方案的确定、审计建议的提出以及审计报告的核定都应该由医院内部审计机构完成。

通过被审计对象的高度配合和外部审计力量的介入，医院内部审计机构可以较大程度地摆脱同级监督的困境。

（三）构建科学的审计评价指标体系

为了更加精准和更客观地进行审计评价，公立医院内审部门应构建科学的经济责任审计评价指标体系。笔者通过查阅相关文献资料以及征询对公立医院内部经济责任审计有着丰富经验的审计人员后，运用审计职业判断，构建了一个由一级指标和二级指标两个层次构成的审计评价指标体系雏形。

公立医院领导干部的职责主要包括遵守法律、法规的责任，财务责任、内控管理和保证医疗质量责任以及提升医院的经济绩效与社会公益效益责任，因此笔者构建的审计评价指标体系中一级指标由法律责任、财务责任、管理责任、绩效责任和社会责任这5类指标构成，每类一级指标下设相应的二级指标（见下表）。笔者认为，各公立医院可以根据自身情况增补二级指标或者更加细化形成三级指标，并确定各指标权重，最终以百分制对领导干部履职情况进行定量评判。

当前，经济责任审计对于提升公立医院的经济和社会效益、督促医院干部廉洁自律以及保障医院持续健康发展起着重要的作用。同时，经济责任审计工作对医院内审人员的要求不断提高，内审人员不但要熟练掌握审计专业知识，还要不断学习国家重大方针政策，在实践中发现和解决问题并总结新的经验，做好经济责任审计工作，协助单位完善制度、加强管理，更加有效地规范领导干部权力的运行。

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