科研院所新品研发的内部控制与会计核算

马艳

摘要：伴随着我国科研院所改革的不断深化，开发应用型科研院所将最终转企走向市场，科研院所要实现全面可持续发展，就必须不断加大科研知识技术创新与高技术产业发展的自主创新步伐，而加快创新步伐必然需要投入大量的人力物力开展新产品研发。科研院所正确有效的开展新品研发成为科研院所求生存谋发展的重要课题。

关键词：科研院所；新品研发；内部控制；会计核算

一、新品研发费用加计扣除政策给科研院所的推动作用

国家为深化科技体制改革，不断加快自主科技创新的步伐；为加强创新体制建设，不断引导并加大自主研发的投入，鼓励科研院所加大研发力度。一方面国家加强税收优惠政策。新品研发费用加计扣除不断出现新政策，加大了加计扣除比例、放宽了加计扣除适用范围。2018年发布的财税99号文“关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知”指出，在企业的研发过程中，形成无形资产所发生的实际研发费用，可以税前摊销无形资产成本的175%；未形成无形资产的实际研发费用计入当期损益的，在2020年12月31日前，可税前加计扣除实际发生额的175%。2018年发布的财税64号“关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知”指出，对于企业通过委托境外的方式发生境外研发费用（研发费用的80%）且不超过境内符合条件的研发费用三分之二的情况下，可以在计算企业所得税时税前加计扣除。另一方面国家加大考核力度。研发人数、自主知识产权专利数量、科研经费投入规模及技术投入比率等指标都是科研院所经营考核的主要目标值，意在督促科研院所加大研发投入，促进科研院所科技创新，给科研院所带来长期发展的引擎动力。

科研院所要提高自身的市场竞争力，必须不断提升科研院所的研发水平和产品的科技含量，加大新品研发的投入力度，相继推出的新品研发费用税前加计扣除政策，大幅度降低了科研院所的研发成本，推动了科研院所创新研究的积极性。科研院所需要对相关的新品研发项目及研发费用进行有效的管理，通过加强新品研发项目的内部控制和会计核算，使得研发项目能够顺利开展，并取得良好的成果。新品研发项目成功后，费用化能增强企业积极创新能力级、产品升级和产业结构调整，资本化能优化企业的资本结构与资源配置，提高企业的融资能力。即使新品研发项目失败，也能享受研发费加计扣除政策减少所得税增长利润，推动科研院所不断进步，带来长远的经济增长点、提升长期竞争能力和可持续发展能力。

二、加强科研院所新品研发内部控制

（一）加大新品研发的投入力度

科研院所要强化参与市场竞争的自主意识，保持自主战略性高技术能力等关键技术是科研院所长期发展的根本，因此在保持现有产品销售额完成短期经营目标同时更要加大研发新产品力度提升自身长远竞争力。为调动创新研究的积极性，科研院所应加强新品研发项目的宣传力度。一方面科研院所在单位大力宣传新品研发项目重要意义，能够鼓励自主研发新品的积极性。另一方面，相关人员学习掌握最新的加计扣除政策并合理运用，进而增强企业在现行经济中的市场竞争力。研发人员是科研院所的主要生产力，科研院所应成立专门的研发技术中心，组建具有创新思维的人员和研发队伍，积极思考创新并大胆实践，投入精力真正用到扎扎实实的研发上。由所务会或者董事会决议立项，鼓励研发人员申报新品项目，鼓励研发人员加强学习国内外新技术提升队伍研发水平，对重点项目实施对口支持，加强对研发新技术项目的激励考核制度，通过加大对新技术新项目的投入力度和提高对新品研发成果的奖励考核等多方面措施，提升研发工作效率，积极开展新品研发。

（二）加强新品研发的全周期管理

科研院所要加强新品项目管理，联动多部门，加强项目立项、研发、采购、装配调试、工艺或者技术验证、费用支出、考核等全周期管理，高质量的完成新品研发项目。在科研院所内部有很多部门，部门间按照分工配合与协作，对新品项目实现全周期管理。决策部门需要确定新研发项目的方向及类型。技术部门的项目组申报新品项目并编制项目计划任务书及方案报告，项目任务书及方案报告包括项目基本情况、项目所需人员配置、设备配置、经费预算及项目进度表、项目预计达到性能及技术指标等。項目管理部门组织技术专家、财务专家对项目计划任务书及方案报告进行评审，通过评审后，由所务会或者董事会发文正式下达新品研发项目。项目进入研发阶段后，由项目管理部门按照项目计划任务书的节点要求，对计划节点的执行情况进行监督检查和协调。采购部门按照项目采购申请要求进行采购材料。财务部门提供项目资金保障并做好新品研发项目成本核算。待项目研发结束，项目组出具研发成果相关的研发成果报告及效用报告等。质量部门负责完成项目成果的检验。项目管理部门按照项目成果与项目任务书中技术指标进行项目考核。人力资源部门依据项目考核结果给予项目组奖惩。

三、加强新品研发的会计核算

财务部门要提高财务人员专业技能，加强对相关政策的学习和知识更新，做好新品研发项目的会计核算与税务处理工作，强化财务管理，规避税务风险，将新品研发项目在研发费用加计扣除中税收政策的作用充分激发，最大限度的享受国家税收优惠政策的同时，提升科研院所的科技实力。

（一）加强财务人员专业技能

新品研发活动本身是一个很复杂的内容，会计人员要加大研发费加计扣除工作的重视，提高自身专业技能，加强对新政策准确解读，准确归集核算各项研发费用，合理界定研究开发项目支出资本化或者费用化，做好新品研发项目的会计核算工作。定期参加税务机关组织的培训，获取最新的研发费加计扣除知识。学习研发费加计扣除最新政策，做好新品研发项目的税务处理工作，规避政策变更带来的风险。

（二）做好新品研发的会计核算工作

1.在新品研发项目开始时，财务部门按照会计准则准确的设置会计科目核算项目成本。在“研发支出”一级科目下设置二级科目“费用化支出”与“资本化支出”，便于对研发中的费用支出和资本化支出准确核算。严格分项目核算研发支出。

2.在新品研发项目的研发过程中，核算会计人员要严格按照项目开支范围分项目进行会计核算，为项目采购的直接材料计入材料费。用于项目燃料和动力费用计入动燃费（采用工时占用比例或者其他标准分摊计入）。直接从事研发活动人员的工资和五险一金，以及临时雇佣的人员劳务费等计入职工薪酬核算。专用研发活动仪器设备计提的折旧费，通用仪器设备的折旧费应按研发与非研发活动的实际工时占比等合理方法进行分配计入的折旧费。专用研发活动的软件、专利权的非专利技术的无形资产摊销费，通用无形资产摊销费应按其研发活动与非研发活动的实际工时占比等合理方法分配计入摊销费用。其他费用用于核算与研发活动直接相关的其他费用，如设计费、文献出版资料费、差旅费、会议费、专家咨询费、测试检验费、成果鉴定及评审费用等。

3.新品研发项目结束后按照项目成果形成无形资产的转入无形资产形成资产，未形成无形资产计入当期损益。

（三）做好新品研发的税务处理工作

1.明确可加计扣除新品研发项目的标准。科研院所的研发项目要符合2015年发布的财税119号文件中的规定，研发项目必须是在技术或工艺等方面的实现了创新价值成果。对于产品售后技术支持或常规性升级改造；利用成熟工艺、技术、流程或服务进行重复或者简单改变等不适用加计扣除政策。

2.明确可加计扣除新品研发项目支出的范围，并不是所有的费用都能加计扣除，严格按照最新国家相关部门颁布的会计政策以及税收优惠政策的加计扣除范围：直接发生的直接材料、动燃费；项目人工；设备仪器维修费，工艺装置模型的研制开发费、样机样版测试化验费；项目仪器设备折旧费；项目无形资产摊销费用；其他与项目直接相关费用等。做好项目可加计扣除研发支出的归集，例如：不在项目组成员名单内的差旅费、对划分不清的项目的支出等超出可加计扣除范围与比例的支出，不得实行加计扣除。

3.完善可加计扣除新品研发项目的备案留存工作，新品项目研发部门及其管理部门配合财务部门收集品新品研发项目立项文件、项目人员名单、项目方案报告、项目可加计扣除研究開发费用情况归集表、项目研究成果报告、项目效用情况报告等备案留存资料，装订成册，便于后续管理与税务机关核查。

四、结束语

总而言之，新品研发对科研院所的发展至关重要，科研院所通过不断加强新品研发的内部控制与会计核算，提升科研院所的科技投入水平及自主创新能力等综合实力，享受研发费加计扣除税收优惠政策减轻税收压力的同时，给自身带来长远的发展。财

参考文献：

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