浅谈民间非营利组织内部控制问题

张瑜

摘要：随着相关政策的推行，我国企业内部控制制度开始逐渐建立较为规范化完善化的体系，但是民间非营利组织的内部控制规范化建设仍旧处于极为缓慢的建设过程之中，会严重影响我国内部控制建设的全面化发展。本文通过了解民间非营利组织的内涵、作用与特点，分析民间非营利组织现状及存在问题，着重探究完善我国民间非营利组织内部控制的具体措施，以供参考。

关键词：民间非营利组织；内部控制；问题；措施

内部控制建设是近些年来，我国才开始逐步进行探索与研究的内容，社会群体会更加重视企业的内部控制，导致对于民间非营利组织内部控制工作的了解与研究较少，同时也使其内部控制情况始终停滞于初级阶段，存在较多问题有待解决。若不解决这些问题将会严重影响我国民间非营利组织的正常运转。

一、民间非营利组织简述

（一）内涵

民间非营利组织是指在民政部门进行登记注册之后的民办非企业单位、基金会或社会团体组织，一般情况下，也可将其称为私立非营利组织。

（二）作用

1.组织作用

民间非营利的组织作用一般包含社会沟通、社会裁断、社会服务、社会评价等四个方面。

2.政治作用

民间非营利组织的政治作用一般包括政治权力的监督者、公民参政议政素质的促进者、民主价值观的培育者以及政府合法性资源攻击者。

（三）特点

民间非营利组织具有以下三个特点：第一，该组织的建立或运作的根本目的并非获利；第二，民间非营利组织的内部资产由委托人集体所有，个人试图出售或交换的权益份额无法确定其所有权；第三，部分对民间非营利组织进行财务资源提供或劳务资源提供的人员，不一定能够获得直接回报[1]。

二、我国民间非营利组织的现状及问题

（一）信息透明度不足

民间非营利组织在进行内部控制过程中，需要促进信息的完整生成有效传递与沟通，因此，信息透明度不足对于民间非营利组织的正常运行带来较大影响。其主要表现在组织内部资产流量信息的真实性与透明度无法得到有效核实，经常会出现资产账实不符或账目混乱等情况；组织的现金流量信息完整性与透明度同样存在一定缺陷，以部分民间非营利组织基金会为例，在进行资金分散与管理的过程中，其总部财务会计报表无法直接反映出各个工作环节的资金收支情况，甚至对于各个分部在银行开户的数量也无法有效掌控，因此，会严重影响到整个现金流量信息的完整性与透明度。除此之外，财务报告无法及时公开有效披露，也是民间非营利组织信息透明度不足的表现之一。按照当下民间非营利组织的运营情况来说，其财务报表通常是需要进行严密保密的，并非直接对外界公布，而一些较为关键的数据信息则更是掌握在少数人手中，成为较为机密的内部信息[2]。

（二）内控环境有待优化

民间非营利组织在进行内部控制过程中，其环境薄弱的主要原因是由于如下两个方面。

第一，民间非营利组织的领导部门对于内部控制的认识存在一定误差，内控意识较弱，这些领导人员经常会将内部控制作为企业的内部事件，或者将其看作是文件与制度的堆砌，严重影响到其他员工对于内部控制工作的看法，同时也会使内部控制制度的貫彻与落实存在较大缺陷。

第二，民间非营利组织在进行管理过程中缺少完善化的组织治理结构，根据相关调查显示可知，对于现有的民间非营利组织之中，约有11%的组织严重缺少正确决策机构，其提出的相关决策主要由成员商议决定；有20%的组织并未成立专门的决策机构，其推出的相关决策主要由负责人商定确定；有20%的组织者不仅没有正式的决策机构，甚至连最终的决策也是由其自己敲定。这种决策机构缺失的情况，会严重影响其内部控制制度的正常运转。无论民间非营利组织内部是否存在理事会，组织在进行决策过程中，往往会给负责人行政执行系统的权限，导致决策权与执行权互相分离的情况完全无法得到贯彻落实，严重影响内部控制工作的正常运转。除此之外，内部监督机构的缺失与权责分明制度、奖惩制度的缺陷，都会严重影响民间非营利组织进行内部控制工作，即便部分民间非营利组织存在监督机构，其人员来源也较为单一，根本无法发挥自身监督作用，而整个考核评价体系则更是存在较多缺陷，无法明确各个部门的权利与职责，自然无法完整实行内部控制[3]。

（三）信息传递易存在偏差，职责划分不清

若想要有效促进信息沟通与交流，应当保证工作环节过程中的每一个工作人员都能够及时了解自己承担的职务岗位责任，同时需要了解自己扮演的角色，只有这样才能够更好的完成工作，提高工作质量。但是我国部分民间非营利组织中，一些较为关键的信息往往被严格控制在少数领导手中，而其他普通工作人员根本没有任何知情权利，因此组织内部在进行工作过程中，各个部门之间往往沟通交流较少，各自为政，信息缺失的问题将会严重影响民间非营利组织的内部控制。

（四）缺乏有效内外监督

在监督方面，民间非营利组织内部控制工作付出的注意力也较为稀少，管理控制方式存在一定缺陷，尤其是奖惩制度、考核制度的不完善将会严重影响内部审计机构发挥自身的价值与作用，因此，在进行民间非营利组织内部控制过程中，应当重视企业内部监督与外部监督的作用。外部监督主要是以社会监督中介机制为基础完成相关监督工作，但由于会计师事务所本身是依靠审计收费获得足够的利润效益，因此在进行正常工作过程中，往往会区域逢盈客户的实际需求，导致整个社会监督的公正性无法得到有效保障。而外部监督的另一方面——政府监督，虽然在工作过程中表现的较为客观，但仅依靠财务部门与税务部门的相关资料，根本无法有效提高监督效率与质量，究其根本是由于财务部门和税务部门工作人员数量有限、经费缺少且监督手段落后的问题，将会严重影响整个监督工作的正常开展。

（五）法律法规不健全

对于民间非营利组织设立的法律法规条文较少，对其管理工作的正常运行也未能及时出台相关规定与制度，导致内部控制制度方面可以依靠的法律法规条文基本是一片空白，根本无法对整个民间非营利组织的正常运行带来促进作用。

三、完善我国民间非营利组织内部控制的具体措施

（一）完善财务公开制度，提高组织信息透明度

民间非营利组织在正常运行过程中，应当积极建立并健全财务公开制度，全面提升民间非营利组织内部资产相关信息，保证其真实度与透明度，保证账目与实际消费之间的财务关系始终平等，从而了解民间非营利组织可用资金流量信息。在反映相关信息时，也要保证整个信息的完整与透明，对于下属子机构，需要以民间非营利组织总部的要求统一开设银行账户。与此同时，信息公开、披露制度的完善化发展也是民间非营利组织需要重视的工作环节，还需要与有关媒体合作，利用媒体的渠道将通过审核监督后完成的财务报告公布在社会公众面前，接受大众的监督与指导，使大家都能够了解民间非营利组织的财务状况，以便于提高民间非营利组织内部控制质量。

（二）完善内部控制体系，建设组织规范化环境

首先，民间非营利组织若想要不断提高自身内部控制质量，应当以政府出台的相关法律法规条文及基本政策为基础，以自身实际为根本，全面制定内部控制制度，并使其不断完善化发展。民间非营利组织要严格按照授权审批控制以及不相容职务相互分离体系完成内部工作，只有这样，才能保证权责分明，促使工作人员工作积极性不断提升，避免压力太大引起工作人员消极心理。民间非营利组织需要定期对内部的员工进行宣传工作，使其能够自觉按照内部控制制度完成相关工作执行相关规章制度，对于那些违反制度的工作人员，应当严格按照组织内部规定进行处理；而对于那些工作能力较强的员工，则应当给予一定嘉奖，利用奖惩措施才能有效调动员工工作积极性。除此之外，还应当重视对管理阶层的宣传，使其能够正确认识内部控制制度的作用。

其次，财务部门应当重视对工作人员的培训，以便于全面推进内部控制质量不断提升，民间非营利组织的领导层应当正确认识到以下内容：第一，对于整个民间非营利组织的运营管理来说，内部控制制度产生极为重要的作用；第二，内部控制制度不但能够有效控制管理与使用，民间非营利组织的人力资源、物力资源与财力资源，还能全面推进权责分明的工作制度，保障民间非营利组织正常运行。由此可知，只有提高民间非营利组织领导层的认识与理念，才能使其以身作则，重视内部控制制度的建立与执行，同时利用自身模范带头作用，督促组织内部其他员工严格遵守内部控制制度并执行相关工作。民间非营利组织可以以一定的奖惩措施作为激励制度，全面促进内部控制环境的优化，进而使整个民间非营利组织的内部控制建设精准到位、权责分明、奖惩分明。

再次，民间非营利组织在进行管理过程中，应当借鉴例如理事会、监事会等先进公司治理结构。这样的决策机构或监督机构都能够发挥极为重要的作用，为民间非营利组织的正常运行奠定坚实基础。在引进此类治理结构过程中，应当明确规定相关组织的权利，并在实际运行过程中严格执行相关制度制约组织权力，避免出现权力滥用情况，除此之外还应当在民间非营利组织内部设置内部监督机构，例如监事会等监事会的成员可以由政府相关部门、会计师事务所、律师事务所等社会各界选拔组成，能有效控制民间非营利组织内部状况，使其自我监控并及时改进其中存在的问题。

最后，民間非营利组织应当重视对参与内部控制相关工作人员的培训，使工作人员的综合素质能在培训过程中不断提升财务部门，注册会计师协会等有关组织与部门也应当对民间非营利组织内部的工作人员进行有效培训，组织内部也应当专门分拨出一定的经费，为工作人员提供一定的教育培训资金，使工作人员的专业素质不断提升，能严格执行内部控制制度。除此之外，民间非营利组织还应当重视诚信文化内部控制文化的建设，不但要重视自身组织文化建设，还需要不断提高相关工作人员的凝聚力与向心力，使其能够认同组织文化，提高工作人员执行内部控制制度的自觉性与正确性[4]。

（三）完善内控网络系统，促进信息流通顺畅性

民间非营利组织在进行内部控制过程中，应当积极引进先进网络技术，以促进内部信息流通的顺利性不断提升。近些年来，互联网的大面积普及使民间非营利组织内部会计控制开始逐渐朝着信息化的方向不断发展，因此，民间非营利组织应当以自身实际情况为基础，合理配备相关网络软件、硬件设施。需要注意的是，在进行信息化管理与使用过程中，民间非营利组织负责人需要对各个电脑操作岗位的职责与权限进行明确规定，例如内部会计控制信息系统，需要重视信息处理控制与信息输出控制这两个极为关键的环节，这两个环节之内包括权限修改、痕迹修改、防错纠错、登账条件等，只有具备相应权限的工作人员，才能执行这类操作并登记操作记录。民间非营利组织还需要严格制定安全管理措施，以会计电算化要求为基础实现权责分明，对相关工作人员进行信息安全内容的培训，使其能够正确认识到信息安全与系统安全的重要性，避免因为一时疏忽大意而丢失关键数据或被他人篡改关键数据[5]。

（四）完善内部控制程序，提高组织内控执行效果

首先，民间非营利组织负责人应当建立完善的授权审批工作相关程序，在对其进行控制过程中，一定要明确规定批准的范围与权限，同时要制定完善的责任制度及批准程序制度，以此为基础促进内部控制程序的完善化发展，才能有效提高民间非营利组织内控执行的效果。除此之外，负责人还需要将授权审批权限进行一定程度的分解，将其与审批额度分配、核算管理、财务公开等内容紧密结合，避免工作人员在进行工作过程中出现滥用职权、以权谋私的情况，全面提高审批结果的公正性及合理性。其次，民间非营利组织负责人应当建立完善的职务分工及岗位分离制度，保证权责分明，使岗位之间能够互相牵制，全面提升工作人员工作效率，还能有效避免岗位机密信息随意流传。最后，民间非营利组织负责人在进行内部控制过程中，应该严格按照预算控制制度完成相关工作，在对其进行编制过程中，也应当以民间非营利组织的实际状况为基础。除此之外，负责预算编制的相关部门及工作人员应当以当年民间非营利组织的财力状况为基础，核实每个环节的支出额度，全面强化预算执行力，避免因随意调整预算，追加预算或超预算影响内部控制制度的完善化发展[6]。

（五）完善外部监督作用，促进内外有机结合

在民间非营利组织内部进行工作过程中，员工主要是组织招聘而来的，因此，没有办法对其进行完全的内部监督，需要发挥一定外部监督的作用，才能提高内部控制建设质量。民间非营利组织应当肯定注册会计师在整个社会经济活动过程中表现出的监督与服务作用，而政府相关部门也应当积极维护市场的正常经济秩序，保护注册会计师行业的利益履行自身监督与公证职能，保证会计信息质量，不但能够有效提高监督效率，还能使其监督质量不断提升。与此同时，政府还需要发挥自身财务部门、税务部门等部门的作用，依照相关法律法规条文监督检查组织内部的会计资料，并安排专业财务人员进行二次监督，促进政府组织会计师事务所之间的信息共享与沟通交流，全面展开监督工作，发挥各类监督的价值与作用，使会计监督的质量与效率不断提升，为民间非营利组织内部控制建设奠定坚实基础。

（六）完善相关法律法规，促进组织内部控制质量

为保证民间非营利组织内部控制工作质量不断提升，当地政府及相关财政部门应当以当地民间非营利组织运营实际情况为基础，出台相应控制规范，使民间非营利组织在进行内部控制工作过程中能够有法律法规条文方面的支持作为基础，使其内部控制建设有法可依、有法必依、执法必严、违法必究。

四、結语

根据文中内容可知，随着我国经济水平不断提升，民间非营利组织也开始为维护社会稳定与正常运行带来极为重要的作用。但是在民间非营利组织积极工作过程中 仍旧存在如信息透明度不足、内控环境有待优化、信息传递易存在偏差，职责划分不清、缺乏有效内外监督、法律法规不健全等问题有待解决。因此，民间非营利组织必须积极解决这些问题，完善财务公开制度，提高组织信息透明度；完善内部控制体系，建设组织规范化环境；完善内控网络系统，促进信息流通顺畅性；完善内部控制程序，提高组织内控执行效果；完善外部监督作用，促进内外有机结合；完善相关法律法规，促进组织内部控制质量。只有这样，才能够真正提高民间非营利组织运行过程中内部控制的质量与效率，充分发挥其作用，为社会的和谐与稳定带来强有力的推动力，同时全面促进民间非营利组织工作能力与质量不断加强，在今后的社会发展中带来更大的贡献。财

参考文献：

[1]姜宏青，王玉莲，万鑫淼.我国民间非营利组织绩效内部控制研究[J].山东大学学报（哲学社会科学版），2018 （02）：53-62.

[2]王倩文，黄阳.《民间非营利组织会计制度》执行情况调研与分析——以浙江省为例[J].经济研究导刊，2018 （04）：183-185.

[3]冯振洋.民间中小型非营利组织会计监管研究——以“绵阳爱心书屋服务中心”和“华益助弱服务中心”为例[J].齐鲁珠坛，2017 （04）：18-22.

[4].服务财政科学化精细化管理 大力推进政府及非营利组织会计改革——《会计改革与发展“十二五”规划纲要》解读之九[J].财务与会计，2017 （04）：16-20.

[5]常倩，敖云良.民间非营利组织会计核算和外部监督的现状与问题[J].内蒙古民族大学学报（社会科学版），2017，36（04）：87-89.

[6]李建发.规范民间非营利组织会计行为促进非营利事业蓬勃发展——学习《民间非营利组织会计制度》的几点体会[J].会计研究，2016 （11）：3-7.