浅析增值税改革对企业及会计核算的影响

贺一星

摘要：全球经济形势变化，我国为保证国内经济持续健康发展，引导企业高质量发展，提高经济活力，陆续出台了一系列的增值税改革措施。对于企业财务人员来说，要及时掌握增值税改革政策，优化会计核算模式。本文主要分析了增值税改革的阶段、改革的效果及意义，根据2019年国家税务总局深化增值税改革相关公告，结合实际分析增值税改革对企业的影响以及会计处理方面的要求，提出未来企业应对增值税改革的策略。希望企业能把握好政策利好，提高增值税持续改革期间的会计核算工作水平，迅速适应增值税改革新政，统筹做好税务筹划，持续增强自身发展能力。

关键词：增值税改革；改革阶段；会计核算；影响分析；策略

1979年我国正式引入增值税，在5年后我国设立了营业税。我国在1994年经过分税制改革之后，形成了营业税与增值税共存的税制格局。随着我国经济的不断发展，双税并存税制格局对我国的经济的发展形成了严重的阻碍。为了平衡发展与税制之间的关系，我国重要领导人李克强在2011年提出营改增，随后我国就拉开了营改增的帷幕，温家宝同志在2012年7月25日召开的国务院会议中宣布进一步扩大营改增的试点范围。2016年营改增试点工作完美落幕，我国全面实施增值税，将金融业、服务业、房地产业以及建筑业够纳入增值税税收范围。全面实施营改增后，对会计核算方式有了新的要求，尤其近三年来，国家持续深化增值税改革，对会计信息质量的要求更加凸显，如何从会计核算的角度满足增值税改革进程中税务工作的要求，是我们财务核算人员在改革背景下需要思考的问题。

一、增值税改革的效果及意义

（一）减税效果明显。2018年全年共减税降费1.3万亿元。2019年增值税改革的减税效果在财政收入数据中有所体现，1-6月，全国一般公共预算收入10.8万亿元、同比增长3.4%，低于上年同期全国一般公共预算收入10.4万亿元、同比增长10.6%的水平；全国政府性基金预算收入31781亿元，同比增长1.7%，也低于上年同期，有效的达到了减税降费效果。

（二）完善抵扣链条。服务业通过增加抵扣，合理保证资金周转效率。通过进一步加大抵扣范围，增加抵减额以实现降低企业税负、增加市场活力的目的。

（三）降低出口成本。企业出口产品可享受免税或退税的税收优惠政策，大大降低出口税费。

（四）促进企业技术革新。高新技术企业研发、引进技术等可以加计抵扣进项税，有利于增加企业研发投入，保证企业可持续发展。

二、深化增值税改革对企业以及财务核算的影响

（一）税率下调的影响

表1列示了2016年来全面实行“营改增”增值税税率的变化。

从表1中可以看出近四年来税率变动大、变动频繁，这就对会计核算有更高的要求。一方面要增加税率的辅助核算，区分不同情形下的进项税率和销项税率，便于税务统计分析填报。另一方面，财务核算人员要有认真细致的工作态度，对多税率认真填写，保证核算正确。例如，企业对9%的进项应设置两个不同的税码来区分9%进项税与9%国内旅客运输服务进项税；对固定资产进项税的税码应区分于普通进项税，同时设置17%、16%、13%税率来区分取得固定资产计入的进项税的税率。同时还应设置地区类辅助核算，以统计不同地区、不同税率的进项及销项的税额。

（二）税率变动对业务的影响

减税落地受市场环境、企业谈判能力的影响。降低税率对企业必然会存在跨期合同，尤其是16%税率降低3个百分点至13%，对企业来说必然要争取对自身有利的合同变更方式。甲乙双方博弈，改革的红利要在合同的双方之间均衡，如果一方话语权强，那享受到的税收优惠更多，弱的一方不能享受到改革红利。以下面两种方式分析降税率对企业的影响：

1.销售和采购合同的不含税价均不变

现金流入流出均下降，销售收入和销售成本不变，但销项税额和进项税额均减少，且销项税额的减少数额、幅度均大于进项税额的减少数额、幅度，使税金及附加减少，因税金及附加略有下降，在企业毛利不变的情况下，项目税前利润略有上升。

2.销售和采购合同的含税价均不变

现金流入流出均不变，但税率下调使销售收入和销售成本同时增加，但销售收入的增加幅度大于销售成本的增加幅度，增加毛利。销项税额和进项税额同时下降，销项税额的下降数额、幅度均大于进项税额的下降数额、幅度，导致税金及附加税的下降，进一步增加企业的税前利润，增加企业盈利。

企业很难实现最有利于自己一方的合同变更模式，只能通过双方的谈判来实现平衡。最终对企业的财务核算来说，要通过数据分析反馈税率变动对每笔业务的影响，反应取得的红利或带来的损失。

（三）增加进项抵扣的影响

1.国内旅客运输服务纳入抵扣范围

纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。企业日常所发生的差旅费中的机票、火车票、汽车票、船票均纳入了允许抵扣的范围，增加了企业的可抵扣进项。

旅客运输服务是大部分企业日常费用，因此，该项政策的调整扩大了减税的受惠面，打通抵扣链条，减少企业税金沉淀。以X企业为例，全年差旅费规模约300万元，其中交通费175万元，占到差旅费总额的58%万，2019年4月开始对国内旅客运输服务进项抵扣后，二季度已实现抵扣进项3.5万元，预计全年可抵扣進项税额14万元，占到交通费总额的8%。

旅客运输进项抵扣增加了财务核算的繁琐程度，需要手工计算可抵扣税额，对于管理粗放的企业，由于旅客运输抵扣金额小，管理成本高，可能会存在抵扣不到位或计算错误的问题。这就要求企业财务做好政策培训、费用报销系统配置、会计核算系统配置，增加“应交税费-应交增值税-进项税额-国内旅客运输服务”科目专门核算。一方面充分利用现代化信息系统，实现自动计算费用与进项税额；另一方面做好报销系统与财务核算系统的对接，减少重复录入，实现数据共享。

2.缩短不动产的进项税额抵扣期限

我国原有政策下，纳税人取得的不动产或者不动产在建工程的进项税额分两年进行抵扣。2019年改为一次性抵扣。这次的改革，对于采购不动产金额较大的企业来说，将会大大增加企业当期的进项税，大幅度降低企业当期的应纳税额，甚至有可能会形成增值税的留抵，从资金角度来说，减少了本期实际要缴纳的税款，降低了资金成本。

对财务核算来说，一次性抵扣也降低了核算的难度和要求，只需要企业能够处理好历史遗留未抵扣的不动产进项，新增的进项都可以在不动产入账时一次性计入。

3.加计生产性及生活性行业进项税额抵扣

2019年新政对提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人，允许其进项税额加计扣除10%。对6%税档的业务没有调整税率，不是通过降低销项而是通过增加进项，来实现降低企业税负的目的。总体减少企业当期应纳税额，减少资金占用。2019年4月1日至2021年12月31日期间，当期未抵扣完的加计扣除进项税额可结转下期。

按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在转出当期调减加计抵减额。这就要求财务在核算的时候严格区分可加计扣除部分的进项税额，通过辅助核算设置或项目类型来区分，设置“应交税费-应交增值税-进项税额加计抵减”科目，借记该科目，贷记“其他收益-进项税额加计抵减”。

（四）留抵退税制度的影响

本次改革试行期末增量留抵税额退税制度，虽然对留抵退税有很多的要求限制，比如增量金额、企业信用、退还比例等，但是对初创期企业、不动产投入大的企业，进项留抵退税也是资金占用的减少，降低企业税收负担。对财务核算来说，要通过规范核算，提高、维持企业信用等级，合理平衡销项进项的规模，满足留抵退税的要求。

三、增值税改革企业应采取的应对措施

（一）加强宣传，取得依法合规的进项税票

由于企业宣传不到位，取得的票据不能抵扣，导致税务抵扣环节不完善，企业抵扣税费时遇到困难。或者有的企业为降低遵从成本，放弃抵扣，导致税负上升。为了取得可抵扣的增值税专用发票，企业财务人员需要在工作中不断学习新政新规，内部进行培训宣传，不断完善抵扣链条，做好后续的进项税认证、网上申报等工作，满足财务管理、税务管理要求。

（二）加强政策学习，及时更新计会计核算模式

在利好局势下，企业要增强增值税管理意识、解读政策，了解税率下降对行业的宏观影响；理清当下会计核算方式，做好税务筹划工作。有必要及时开展培训，让财务人员全面学习增值税改革内容，掌握处理税务技巧。企业财务人员要严格落实相关政策，做好基础财务工作。

不同企业会计核算科目存在差异，企业要以实际的会计科目为基础，考虑自身所面临的增值税改革对本企业财务工作的影响，科学系统地进行财务信息系统的核算配置，统一核算要求，满足依法纳税的工作需要。

（三）加强日常管理，提高会计核算工作质量

面对增值税持续深化改革的现状，企业需要针对销售价格变化、税负转移变化、上下游结算安排、合同变更等积极组织策划研究，形成对客户和供应商的可行应对方案，尽可能享受政策红利，实现节税创效。持续加强日常的财务管理，做好合同登记，规范票据取得要求，做好纳税申报及备案，完善财务档案管理。

企业需要积极地创新发展会计核算方式，把增值税改革内容融入到生产经营管理工作之中，更好地发现自身税务与核算所存在的问题，提出应对方法，持续改进会计核算工作。

（四）正确面对改革，实现减税降费落地

企业要意识到增值税改革将持续推进，虽然近一次的增值税改革依然保留三档税率，但是未來将会继续向税率三档并两档、简化税制方向迈进，增值税的改革还要进一步深化。企业要积极争取政策红利，就要培养优秀的财务团队，大企业集团应当对所有子分公司统一培训，统一需求，保证不同地区不同行业的公司，都能实现统一的财务处理，满足集团数据统计的需求，降低企业集团的税务风险，积极响应国家减税降费的政策，享受到与本企业规模匹配的政策红利。

四、结束语

综上所述，在持续深化增值税改革的背景下，企业的会计核算应及时改进。越是核算规范的企业，对增值税改革成果的体现越及时，越有利于持续改进企业税务管理。我国持续深化增值税改革，企业财务团队需要深入研究增值税改革相关政策法规，完善会计核算模式，提高核算与纳税工作质量，切实为企业降低税费。财

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