公允价值在财务会计中的运用探究

■高桂平（江苏兴广包装科技有限公司）

公允价值在财务会计中的应用一直备受争议，我国在《关联方关系及其交易的披露》等多项会计准则中重点表述了公允价值这一概念，阐明公允价值在财务会计中的重要地位，在财务会计中应用公允价值，有助于企业实时掌握财务状况，做出正确决策。

一、公允价值在财务会计中运用的意义

2006 年2 月15 日发布的会计准则体系中，包括1 个基本准则和38 个具体准则，不仅对原有会计准则体系中的16 项内容进行了重大修改和补充，还立足于我国实际经济情况及经济发展趋势，合理增加了22 个全新准则，有效更新了标准版的会计科目和会计报表格式，为公允价值的运用奠定了基础，也对公允价值概念进行了重点阐述。当前，我国面临严峻的经济环境和复杂的经济构成，公允价值在财务会计中的运用，不仅能降低企业运行压力，而且能帮助企业负责人掌握真实的金融资产和负债价值，帮助企业负责人做出正确决策，实现企业的长期健康发展。通过分析公允价值在财务会计中的运用，可以发现，财务会计在应用公允价值的过程中，是立足于企业实际经济情况进行的，有助于企业决策人员凭借财务会计出具的财务报告掌握一段时间内的企业经济变化规律，对企业发展方向进行精准预测，强化企业财务会计的工作水平和工作能力，实现企业财务会计向管理会计的转型。按照传统企业财务会计工作方式，企业历史成本无法实时反馈企业财务信息，这就产生一定时间差，企业决策人员难以实时获知企业金融风险，而公允价值的应用可有效反馈企业经济交易情况，彰显公允价值为企业提供的信息预测价值、实时性发展价值及反馈价值，帮助企业进行风险规避。

二、公允价值在财务会计中运用的原则

20 世纪80 年代，美国发生了储蓄和贷款危机，导致400 多家金融机构破产，部分企业和金融公司在偿债能力不足的情况下，由联邦政府支付1000 多亿美元联邦储备基金，维护了美国经济的正常运行。此后，美国金融界切实扩大了公允价值在财务会计中的应用范畴，有效掌握了实时的真实金融信息，提升了金融危机的应对能力。公允价值在财务会计中的运用须严格遵循运用原则，一定程度上可以降低金融风险。第一，真实性原则，公允价值在财务会计中的应用是根据企业实时交易信息进行的，充分遵循真实性原则，让公允价值结合实际，避免公允价值在财务会计中的运用过于空泛；第二，循序渐进原则，当前公允价值在我国的应用仍有一定受限性，我国经济环境较为复杂，市场动态频繁，为了切实保证企业经济稳定发展，必须遵循循序渐进原则，结合企业实际情况及当前经济主要发展方向，合理应用公允价值，逐渐形成完善的支撑体系和法律标准，通过财务会计发挥公允价值的应用优势，促进企业转型升级，实现经济稳定增长。

三、公允价值在财务会计中的运用对策

（一）完善部门管理机制

公允价值在会计体系中占据重要位置，实际应用过程中，财务会计须以市场经济的实际情况为基础，结合企业在实际运行过程中的成本控制现状及历史成本信息，对企业财务环境进行实时分析，利用财务分析与财务会计工作实现历史成本的入账处理，如图1 所示。通过深入分析公允价值可知，公允价值计量主要分为初始计量、后续计量和处置三个模块：初始计量主要为按照公允价值计量、相关交易费用计入当期损益、已宣告但尚未发放的现金股利或已到付期但尚未领取的利息；后续计量中资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）；处置过程中须将售价与账面价值的差额计入投资收益，或将持有以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产转入投资收益。公允价值的计量方式与传统财务会计计量方式有较大差异，应切实完善部门管理机制，实现部门内部人员工作职能的有效调整和精细化分配，为公允价值的应用奠定良好基础，进一步强化财务管理效果和财务会计功能。

图1 企业财务环境

（二）明确会计操作规范

公允价值在财务会计中的应用，如已签订合同交易，则销售协议价格为公允价值；如没有签订合同交易，市场价格即为公允价值；如既未签合同、又无市场价格的交易，公允价值则为同行业类似资产的最近交易价格；如既未签订合同。又无市场价格、也无类似资产价格，一般采用估值技术，确定公允价值。在财务会计中运用公允价值，须明确会计操作规范，让企业内部的财务会计充分掌握公允价值的确定范围、方法和路径，精细化完成企业财务管理工作，促进企业财务控制水平的有效提升。在会计操作规范过程中，应以公允价值计量和确定为基础，充分明确财务会计的可操作范围及公允价值的确定方向，帮助企业会计立足于企业的实际经济情况和具体交易信息、交易进程，完成企业财务报表的编制。在财务报表中体现最新的企业计量信息，帮助企业决策人员获知企业真实财务状况和金融现状，做出正确决策，保证企业经济稳定，促进企业长期发展[1]。

（三）创造优良应用环境

当前我国正处于经济发展的关键时期，在各项政策的支持下，企业拥有广阔的发展空间和优良的发展前景，公允价值在财务会计中的合理应用，将进一步为企业提供稳定的财务环境。通过对公允价值在会计准则与税法处理规定上的差异化分析，发现在计量问题上，会计准则规定同时满足两个条件的可采用公允价值计量，而税法规定应当按照实际发生的成本计量，除符合规定外，不得调整固定资产和无形资产的账面价值。在公允价值与原账面价值差额上，会计准则规定作为利得或损失计入当期损益，税法规定按实际成本确定账面价值，不确认公允价值变化所产生的利得或损失。折旧或摊销内容，会计准则规定不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，税法规定对投资性房地产计提折旧或进行摊销。可以发现，公允价值模式在会计准则与税法处理规定上存在着一定的差异，要实现公允价值在财务会计上的应用，应立足于当前经济环境、经济政策及经济未来发展趋势，深入分析国内外经济金融对整体经济环境产生的延续性影响，掌握经济因素的内在变化，发挥公允价值的应用优势，营造良好的应用环境[2]。

（四）提高人员综合水平

《企业会计制度》《金融企业会计制度》《小企业会计制度》《关联方关系及其交易的披露》等规定都提出公允价值概念和会计要求，要在财务会计中运用公允价值，须具备较高的职业精神、道德素养及专业能力，提高财务会计人员的综合水平。第一，在提高财务会计人员综合水平上，应立足于公允价值的应用现状、应用趋势，深入掌握企业的经济环境及主要经济动态，深入分析企业财务会计人员的主要专业技术水平，及其在公允价值应用上的不足，邀请行业内专家进行针对性培训，强调公允价值应用的实际性，为企业财务会计人员应用公允价值奠定坚实基础；第二，当前公允价值在我国财务环境中的应用仍较为受限，要求财务会计人员在应用公允价值时，拥有较高的职业精神和优良的道德品质，能结合实际情况，促进企业正确决策，进行公允价值计量[3]。企业应引进绩效评价体系及综合考评体系，对企业财务会计人员进行科学评定。为了进一步实现公允价值在企业财务会计中的应用，企业可构建监督体系，对财务会计在应用公允价值时的行为表现进行监督，帮助其树立正确的价值观、事业观和发展观。

四、结语

当前我国正处于经济发展关键期，通过完善部门管理机制、明确会计操作规范、创造优良应用环境和提高人员综合水平，发挥公允价值在财务会计中的应用优势，实现金融风险的精准规避，为企业营造良好的发展环境，帮助企业做出正确决策，促进企业的长期健康发展。