资产减值在实务中存在的问题及解决措施

钟艳立

摘 要 资产减值是会计核算的一项重要内容，但在实际核算时存在很多问题。本文从研究资产减值会计的意义入手，分析资产减值在实务中存在的问题，并提出相应的解决措施。

关键词 资产减值 问题 解决措施

企业资产减值是指企业该项资产的可收回金额低于该项资产的账面价值。企业资产减值会计，是对企业资产未来可能流入企业的全部经济利益，低于该项资产的账面价值，使企业资产在会计上对资产的减值情况进行确认、计量和披露的处理。其实质上是用市场价值计量代替企业的成本计量，并将该资产账面的金额大于其价值的部分确认为资产减值损失或相关费用。它是会计准则的一项重要内容。企业需要结合实际情况正确地判断资产的减值现象，当企业可收回金额低于该项资产的账面价值时，就说明企业的该项资产发生了减值，企业应计提相应的减值准备，并在企业会计上确认相应的资产减值损失。但有部分企业还不能够对企业资产减值进行非常准确的会计处理，其中包括减值会计知识运用得少、计提减值和转回减值不科学等情况，导致有的企业会利用资产减值来操控企业利润。因此我们有必要认真探讨资产减值问题，加强管理，使其核算更真实、准确。

一、研究企业资产减值的现实意义

随着我国会计改革的推进，国内资产减值的会计处理在不断地改善和进步，但是我国的资产减值会计处理仍然存在很多问题。随着我国在2006年实施《企业会计准则第8号—资产减值》，重新定义和规范了资产减值准备的有关问题，随着我国资产减值准则的颁布和实施，我国资产减值会计的发展得到进一步完善。

资产减值为资产在财务报表上真实反映其价值提供了可靠的度量，将报表上资产账面金额大于其市场价值的部分确认为企业资产减值损失或相关费用，使其资产反映更接近当前真实的价值，也保证了企业在财务报表上反映的数据真实、可靠，有助于财务报表使用者制定决策。企业资产减值也是对企业资产未来有多少经济利益能流入企业的一种现实判断，对企业的利润计算有很重要的影响。

二、企业资产减值的确认与会计处理

（一）企业资产减值损失的确认

当企业在对某项资产进行减值检测时，在计算出该项资产的可收回金额后，如果该项资产的可收回金额低于资产的账面价值，企业就应将该项资产的账面价值减记至该资产的可收回金额，以免企业高估资产。企业资产的账面价值是指企业资产的成本减去其累计折旧（或累计摊销）和其累计减值准备后的余额。

（二）企业确认减值损失后折旧摊销的会计处理

企业的资产减值损失确认后，企业减值资产的折旧或者摊销费用，应在以后的期间作相应调整，以使该项资产在剩余使用寿命内，能够合理、充分地分摊到调整后的企业资产账面价值（扣除预计净残值）。

（三）我国企业资产发生减值转回的会计处理

企业资产减值损失一经确认，在以后的会计期间都不得转回。但在遇到企业资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等特殊情况时，当企业不再持有该项资产，同时在符合企业资产终止确认条件的情况下，企业应将相关资产在以前确认的资产减值准备予以转销，以使资产负债表和利润表对整个资产的处理保持一致。

三、资产减值在实务中存在的问题

（一）企业资产的公允价值难以确定

有些企业通过关联交易购销资产，在关联交易中资产的价格由双方通过销售协议确定，销售协议是通过合作双方协商一致确定的，其销售金额不一定具有公允性，企业可以通过初始确认时高估资产，在以后年份通过多计提减值来操控企业利润，导致企业利润在不同年份之间不真实，并且有可能波动比较大。

（二）对企业的商誉进行减值测试存在一些困难

我国企业会计准则规定，至少每年年终对企业商誉进行减值检测，和企业中对该商誉受益的资产组成资产组，一起进行减值测试。企业会计准则对可以和哪些资产一起组成资产组并没有明确的规定，哪些资产对企业商誉受益企业有很大的自主性进行选择，这样的规范太广泛，标准不够明确，存在巨大的可操纵空间。

（三）会计准则规定企业资产减值转回时可能存在的问题

企业资产的减值一旦确认为损失，在后面的会计期间，除非出现特殊情况一般不得转回。在经济快速发展的今天，市场随时可能发生变化，资产的价值随时可能回升，如果市场上的资产价值发生了回升，但在会计处理上不予转回，会造成企业会计处理与市场情况不一致，不能公允地反映企业资产的账面价值。

（四）企業资产在计提减值标准时存在的问题

我国目前的企业会计准则只规定了有哪些资产需要在企业会计中全额计提资产减值准备、哪些资产不能在企业会计中全额计提资产减值准备，而企业怎么计提资产减值以及企业计提资产减值的具体比例是多少，在我国企业会计准则中都没有规定得特别明确，都是由企业根据工作中的实际情况进行计提，这给企业相关工作人员提供了比较大的操作空间，对企业相关工作人员的道德素质带来了一定的考验，给企业粉饰利润提供了操作空间。

（五）信息披露存在的问题

目前我国很多企业均存在信息披露不规范的问题，在企业信息对外披露上存在选择性披露信息的情况，同时信息披露量相对不多。企业对外信息披露主要是形式上的披露，许多企业没有根据企业自身的实际情况进行披露，只是披露重大的资产及其减值的形成，对非重大资产及其减值的披露则选择性忽略，不能给利益相关者提供足够的信息支持。

（六）对市场信息的监控不够全面

在我国当前经济与信息不够透明的情况下，确认企业资产的市场价值、企业该项资产未来现金流量现值存在许多困难，同时对企业资产的公允价值和未来现金流量现值缺乏监控，或者监控相关工作人员不具备相应的专业技术，在实际操作中确认资产减值损失时存在很大的盲区，不能在会计上公允地反映企业资产的价值。

（七）企业财务人员水平不高

采用新的会计准则以来，很多企业都缺乏专业的技术操作人员，或者企业财务人员的水平达不到企业会计准则对他们的要求，造成企业资产减值的会计处理不规范，企业实际操作跟不上准则的要求。

四、解决资产减值问题的措施

（一）加强对企业资产公允价值的确定

企业可以使外部机构参与企业资产价值确认工作。对那些通过关联交易进行资产购买或销售的，企业应采用外部机构评估企业资产的价值，使其确认的销售价格能够公允地反映为市场价格，在初始确认时不会出现高估企业资产价值的情况，在后续期间减少企业因关联交易对企业资产减值进行内部操作的行为，减少操纵企业利润的情况，减少对企业经营效益的影响。

（二）加强对商誉减值的规定

我国企业会计准则应明确规定企业商誉可以和企业的哪些资产组成资产组进行减值检测，计提相应的减值准备，减少企业在实际操作中对商誉资产组的确定的不同而造成计提减值的金额不同的情况，缩小企业利润的操控空间。

（三）不断完善企业会计准则，解决资产减值转回的问题

企业资产减值应根据谨慎性原则，在不高估企业资产的情况下，紧密结合市场情况，及时监督市场情况，当企业的资产价值在市场上发生回升时，允许其资产的价值转回，使企业资产的账面价值能更公允地反映其实际价值。

（四）完善对企业资产减值标准的规定

在企业会计准则中应明确规定各种资产计提减值的具体比例，减少企业相关工作人员在实际操作中的可操作性，减少企业因资产计提减值的比例不同出现的粉饰企业财务报表的现象。

（五）加强信息披露

企业一般只披露重大资产及相关减值的发生，但是对一些不是重大的资产及相关的减值也应予以披露，对重大的资产应制定减值的具体百分比，予以披露。一般利益相关者对财务报表的解读不是很清楚，企业可以采用更简单的形式将其呈现出来，使利益相关者能更加清楚地知道报表中数据的来源。

（六）加强对市场信息的监控

在企业资产减值的会计处理中，对可收回金额的确定是最重要的部分。企业可收回金额需要根据企业资产公允价值和其未来现金流量现值来确定。由于我国目前的市场经济环境与信息环境不透明，所以想要得到有关资产公允价值和未来现金流量现值比较困难，企业需要改善资产的经济市场和信息市场环境。我国政府也应制定相关政策，促进各行业市场发展，针对价格信息不通畅的市场环境，采取有效的措施公开与更新市场信息，增加市场信息透明度，使企业相关人员能够获得准确的有关资产公允价值和未来现金流量现值。

（七）提高企业财务人员的水平

自国家要求企业实施新的资产减值准备准则以来，许多企业都缺乏专业操作人员，对企业资产减值的会计处理不规范，甚至在不同的年度间转回。因此，企业应培训财务人员，及时学习新的准则，以正确核算。同时，还应加强对企业资产减值会计处理的监督，聘请独立的审计事务所作为外部监督，以确保资产减值的会计核算的真实以及会计信息的完整准确。

五、结语

资产减值相关问題随着我国市场经济发展而不断发展和完善，我们要不断加强对资产减值会计处理相关理论的研究，充分发挥其应有的价值，加强风险管理，积极有效地应对风险，提高会计信息含金量，为企业利益相关者提供真实可靠的财务信息，帮助财务报表使用者作出正确判断，促使我国企业会计紧跟时代步伐。

（作者单位为长沙和记信息技术有限公司）

参考文献

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