制造企业应收账款管理存在的问题及对策探析

陈艳

摘 要 制造业是国民经济发展中重要的支柱产业，随着市场经济发展的多元化，我国的制造业面临的市场竞争越来越大。制造企业为了占领市场份额，减少库存压力，赊销已成为一种常用的销售方式。虽然招揽来了客户，为企业增加了利益，但是资金占用、货款拖欠、呆坏账等现象也成为摆在企业运营中不可回避的重要问题。因此，加强企业应收账款管理，让企业健康有序地发展就成为制造业亟须解决的重要课题。本文分析制造企业应收账款管理的重要意义，应收账款管理中存在的主要问题，并有针对性地提出相应的解决措施。

关键词 制造企业 应收账款 管理 对策

一、应收账款管理概述

应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的包装费各种运杂费等。应收账款管理是指在赊销业务中，从企业将货物或服务提供给购买方或劳务接受方;债权成立开始，到款项实际收回或作为坏账处理结束，企业采用系统的方法和科学的手段，对应收账款回收全过程所进行的管理。其目的是保证足额、及时收回应收账款，降低和避免信用风险。

制造企业相较于其他企业来说，不论是从产品的数量多和占用的资金额度大，还是其产品的生产工艺复杂性，都体现了制造业在我国国民经济发展中的重要地位。因此，对于制造企业来说，大量应收账款的产生，会让企业的流动资金出现短缺，尤其是设备制造业，货款占用的额度较大，拖欠的款项越多，越会对企业的生产经营造成困难，严重者还会造成企业资金链断裂，面临破产的风险。而且随着竞争的加剧，制造业应收账款的比例呈逐年上升态势，因此，加强制造业应收账款管理势不容缓，且意义重大。首先，它为企业正常的生产经营提供了重要保证。制造业根据自己企业的特点，建立行之有效的应收账款管理办法，可以充分解决好流动资金短缺和企业债权变现的矛盾，及时收回欠款，从而保证企业资金的良性运行。其次，它可以提高企业的利润水平。应收账款的及时回收可以降低企业的融资成本，减少企业形成的坏账损失，从而对提升企业的经济效益起到极大的促进作用。

二、制造企业应收账款管理存在的问题

（一）事前管理存在的问题

事前管理存在的问题主要是风险防范意识淡化。在激烈的市场竞争环境下，企業为了提升产品的市场占有力，给予客户一定的商业信用进行赊销，却忽略了对风险的把控。

一是企业未建立客户资信调查评估机制，更多是依赖于业务人员提供的信息;业务人员为了增加业绩，往往忽视了对客户的资信调查或调查不深入。二是与客户未签订合法有效的合同，仅凭送货单作为赊销依据，发生争议时不能有效行权。三是部分企业没有建立行之有效的应收账款管理机制和信用额度审批流程，或是虽定有内控流程和制度，却不遵照执行，或是流程制度流于形式，与实际脱节，无法执行。四是过分关注销售业绩，未将销售回款与业务员的绩效挂钩，导致企业现金流风险加大。

（二）事中管理存在的问题

1.应收账款对账与催收管理不力。一是业务部门与财务部门脱节，业务部门未及时上报货款赊销情况，财务部门未及时统计应收账款信息。业务部门与财务部门未形成对账机制，从而导致货物赊销信息滞后，货款拖欠时间较长无法核对，未能做到有效监管。二是在信用期结束前未及时进行催收，或有催收但没有做催收记录，无法为日后行权提供相关依据。

2.未及时关注客户资信变化，修改客户信用额度。一是赊销后未及时关注客户的营运能力财务状况变化，在客户资信状况恶化前未能及时采取有效清收手续，导致企业形成坏账、呆账。二是企业未能对赊销业务建立有效的监督评估机制，未能及时根据客户的资信情况修改客户的信用额度，导致企业应收账款超出客户可以偿还的底线，为公司增加产生坏账的风险。三是对业务部门超信用发货情况没有监督机制，财务部门对超信用欠款情况没有反馈机制，公司内部审计监督部门未能充分发挥效用。

（三）事后存在的问题

一是对于长期挂账的应收账款，企业没有形成催收方案，没有安排专人进行催收，导致时间越长，催收难度越大，企业资金成本越高。二是业务人员变动未能做到业务全面交接，尤其是客户赊销情况未核对清楚即离岗，为后续货款催收带来困难。三是公司内部审计监察部门未认真履行职责，对应收账款形成过程中违反公司内控的行为未及时发现并采取相应的措施。

三、加强制造企业应收账款管理的对策

（一）事前控制

1.建立应收账款管理机制和信用额度审批流程。从企业实际出发，建立行之有效的应收账款管理制度，明确信用额度审批层级。

2.制定信用政策，明确客户信用等级。企业要根据公司的实际情况及客户的资信等级确定合理的信用政策。在赊销业务发生前，要对客户进行翔实的资信调查，对资信不明的新客户或信用不佳的客户执行先打款后发货政策;对客户资金实力较好、信用记录良好及达到一定规模的客户给予相对宽松的信用政策。每年末要对客户进行评估，根据评估结果及时调整客户的信用等级和信用额度。企业还要制定严格的信用授权审批机制，明确审批人和审批权限;同时监察部要加强对应收账款审批流程的合规性审查。

3.完善合同。对于赊销业务必须订立书面合同，明确赊销金额、赊销期限及偿还时间，确保款项有效收回。

4.建立销售回款激励机制。将销售回款与业务员的绩效奖励有机结合起来，企业在追求业绩增长的同时关注现金流的变化，对按时回款或提前回款的行为给予奖励;对应收账款逾期或形成坏账的应收账款，要扣减相关业务人员的绩效工资，将应收账款的管理落在实处。

5.加强风险意识培训。企业法务部应加强对业务部门和财务部门等风险意识培训，宣讲赊销业务中涉及的风险点，将赊销业务的风险降至最低。

（二）事中控制

1.加强对账。赊销业务发生后，业务部门要及时将赊销信息反馈给财务部，财务部要建立应收账款催收台账，详细记录赊销客户、赊销金额、赊销时间、经办人，并随时登记催收情况。同时，财务部门要对所有发出的商品进行财务核算，及时发现未入账的商品信息，并与业务部门及时进行核对。

2.完善客户资信调查机制及信用额度授权机制。企业应定期组织业务部、财务部、法务部对客户进行资信调查，必要时可以聘请第三方中介机构进行调查。每年末还要关注客户的财务状况、现金流量情况，评价客户的偿债能力，当客户信用恶化或出现严重经济危机时果断采取必要的催收措施，如停止发货、要求客户提供担保，从而减少企业的坏账风险。

3.建立应收账款坏账准备金制度。企业应按照稳健原则，年末会同业务部门共同对应收账款的可回收金额进行评估，按照应收账款的账龄及时计提坏账准备。同时，在有效催收期通过多种方式进行催收，并保留相应的催收证据，为日后客户超期不还起诉时提供充足的依据。对确实无法收回的进行核销，确认坏账损失;对已作坏账处理的要做好账销案存记录，定期跟踪，尽可能收回已核销坏账，减少企业的财产损失。

（三）事后控制

1.加强后续应收账款的催收工作。财务部门要建立应收账款预警机制，加强应收账款催收管理;定期向业务部门发出催收通知。业务部门要将应收账款客户管理纳入日常工作中，采取多种措施进行催收。对财务状况良好、遵守信用的客户，尽量采用沟通协商的方式进行催收;对已超信用期限、恶意拖欠货款的客户，必要时可通过法律手段进行催收。

2.离职人员做好交接记录。业务部与财务部相关人员离岗时要办理完整的书面业务交接清单，对未了结事项要做详细记录;必要时要与赊销客户进行沟通确认，核对清楚，并及时告知客户公司已更换的业务人员信息，防止客户所欠货款由离职人员清收，同时这也有利于公司应收款的正常催收。

3.充分发挥审计监督职能。企业审计部门应加大对赊销业务的监审力度，从赊销客户信用额度的确认、公司信用额度的审批流程、应收账款的催收过程、业务人员的绩效考核等方面进行定期检查与随机抽查，看是否存在违规行为，确保企业每一笔应收账款可以有效回收。

总之，应收账款管理是企业管理中非常重要的一项内容，企业要把应收账款管理作为一项系统工程来抓。把应收账款事前形成、事中管理、事后催收有机联系起來，树立全新的营销思路，加强客户资信管理;建立有效的应收账款催收制度，将企业的应收账款风险降至最低，确保企业健康、持续、有效运行，不断提升经济效益和市场竞争力。

（作者单位为贵州茅台酒厂<集团>昌黎葡萄酒业有限公司）

参考文献

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[2] 量慧.浅谈如何加强企业应收账款管理[J].经管空间，2018（6）：86-87.

[3] 林香娇.浅谈如何加强企业应收账款管理[J].商务必读，2018（6）：144-145.