新政府会计制度年末报表附注实际操作难点及对策

文/徐雪婷 于丹 张爽，中国医科大学附属第一医院

新会计制度的报告体系中财务月度报表与医院会计制度相比变化主要在于相关科目名称的改变和核算方式的变化，主体结构上包括资产负债表、收入费用表在内的四张报表与原制度下的报表基本一致或稍有改变，预算会计报表相对比较简单可以由预算会计科目直接生成同时不同于财务报表资产负债表等表内存在勾稽关系，预算会计报表仅反映预算收支在信息化设置方面相对比较简单。在辅助核算功能设置方面报表的难点还在于年末的报表附注。相对于以往的会计年报，改革后的会计报表附注内容广泛。

报表附注中会计报表重要项目说明包含了近20个会计科目的辅助项目明细报表，因此需要在会计核算时进行辅助核算才能完成年末的重要事项说明。

1 预算项目辅助核算

预算项目的辅助核算主要是为月末、年末统计预算执行情况而进行的核算，每年的预算执行情况审计也是根据此生成的相关数据。除了汇总整体的执行情况，各个部门的执行情况对预算审计有着非常重要的指导意义。通过部门的预算执行情况及反馈才能促进各职能部门强化预算意识，合理预算，严格执行起到全面预算与管控的作用。全面预算的汇总科室通常在财务部但是具体的执行科室落实在具体的职能部门，有的医院将医疗收入进一步细分至临床科室，但是为了缓解临床科室的负担通常的做法是在职能科室进行分解。因此应设置预算项目的辅助核算，根据具体的执行科室进行分解进行预算执行科室辅助核算。

2 债权债务辅助项目核算

债权债务的辅助核算主要是针对年末报表附注对供应商或客户的分类进行辅助核算以达到报表要求。具体分类如表3-5：

同时将不同的对象项目核算进行编码分类，以在实际操作中方便按编码进行录入提高效率与准确度。

3 科研项目辅助核算

通过本次改革，科研项目的管理进一步加强，同时国家也从20 12起不断改进科研课题的经费管理办法和决算管理办法，提出了对科研人员的放管服政策，一方面需要进一步方便科研人员另一方面对科研经费要进一步精细化核算，因此对于科研项目较多的医疗单位，科研项目的管理是非常重要的财务核算模块，对于科研项目需要进行部门、个人、项目大类（来源）、项目名称的辅助核算同时需要结合项目预算进行经费控制，在整个会计核算中是比较复杂的部分辅助核算的内容也是最多的。

4 教学项目辅助核算

教学项目的核算特点是人员复杂、金额小、量大，以笔者所在单位为例导师400余人，研究生、博士生、留学生、留学进修生、博士后等近千人，需要为每位导师、每位学生设立账户，单独核算管理。因此教学项目的辅助核算需要设置部门、导师、研究生等辅助核算项目并结合政府经济功能分类设置明细科目才能满足日常核算和年末报表的要求。

5 基本建设项目辅助核算

基建工程是指单位新建、扩建的工程，会计核算需要与实际业务紧密结合，经过工程立项、可行性研究、工程概算、主管部门审批后财务将前期费用归集在财务账套中立项。基建工程项目的特点是金额大、时间跨度大、业务复杂。同时设计合同招标、签订、履约保证、质保金等项目，工程完工后转固、决算。因此基建项目需要设置必要的辅助核算项目如工程项目、供应商等。同时需要深入到工程的全过程配合合同管理、内部控制、工程决算等工作同时进行才能顺利的完成工程项目的核算与报表要求。

6 结余差异辅助账核算

结余差异的辅助核算主要是为政府年末报表附注提供财务会计与预算会计的结余差异分析及本年盈余与预算收支结余的差异分析。由于医院财务业务的复杂，百分之五十以上的凭证都存在差异分析事项，有的凭证涉及上千条分录上百个差异事项，对于差异的分析极大的影响日常核算的准确度与速度，因此如何实现结余差异的分析是本次政府会计制度改革非常关键的问题，目前普遍的做法有三种，第一种系统自动差异分析，第二种年末手工按科目划分，第三种日常按每张凭证分析填列。第一种方式目前难以全面实现，如应付材料款挂账转入应付票据，如果在分析填列时不产生差异事项，如果硬性的将财务会计科目绑定差异事项会两方面同时虚增差异。因此只有部分科目可以绑定如应交税费、应付质保金等。第二种方式在年末手工填列因为涉及的事项复杂准确度难以保证，最有可能的情况是计算出差异后再其他事项差异中硬性填写难以保证准确。第三种方式是目前比较通用与成熟的方式但缺点是财务人员工作量剧增。因此对于常用凭证可以根据情景设置模板如每日收入报表的核算、工资、奖金等常用凭证、材料、药品、设备的挂账、付款等。采用部门科目绑定、部分常用凭证情景模板设置的方式，结合差异校验是目前较为稳妥的解决方式。