基于个税改革下全年一次性奖金税收筹划的探讨

文/周雷，大唐四川物资有限公司

1 全年一次性奖金的有关政策规定

在获取全年一次性奖金时，纳税人选择独立核算税负的，自2005年开始依照如下办法纳税：这部分税负由扣缴义务人在发放的过程中进行代扣、代缴。把员工该月内获得的全年一次性奖金除以12，依照对应的商数而确定所适用的税率、速算扣除数等。基于此而计算出所应缴纳的税负。在一个纳税年度内，每个纳税人仅能够运用一次这种计税办法。相应的公式是：

应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

2 全年一次性奖金税收筹划的注意事项

2.1 全年一次性奖金的税收盲区

一般来说，税后所得额会在所得额增大的情况下而增大。然而依据上文的计算公式可知，仅能够扣除一次速算扣除数，因此，在实际操作中，当纳税人的全年一次性奖金达到某一额度之后，所对应的税率会上升至另一档次，这使得总奖金数额提高之后，纳税人要承担更多的税负，其税后所得额出现减少的状况。这种状况被称为全年一次性奖金的税收盲区。

由此可知，在筹划全年一次性奖金的时候，应当尽量令奖金额度位于税收盲区内，也就是说，确保在奖金金额增加下的情况下，纳税人所额外承担的税负应当小于奖金增加的额度。

2.2 全年一次性奖金与工资薪金的分配机制

基于当前的法律规定，个人所得主要涵盖了工资薪金、劳动报酬、稿酬、特许权使用费等方面的所得。纳税人的应纳税额所得额指的是每个纳税年度内，收入额扣除60000元费用和其他应扣除项最终所得的余额。为了更好地展开研究，本文假定纳税人一年的个人所得只有工资薪金，具体包括各月的工资和全年一次性奖金。如果年薪是固定值，那么工资上涨的同时，全年一次性奖金会减少，也就是说两者为此消彼长的关系。因为截止到2022年，全年一次性奖金仍可采用单独计税的办法，这意味着工资与全年一次性奖金能够适用于不一样的税率而展开计算，所以在两者采用不一样的分配办法时，税负的结果也会不一样。因此，在展开税收筹划的过程中，应对分配办法展开深入研究，令总税负达到最低化。

如果员工的年薪总额在扣除了各种应扣除项之后不足96000元，那么企业可采取取消全年一次性奖金的办法，而直接将这部分奖金分摊至月工资内，此时，其纳税时适用3%的税率。

如果员工的年薪总额在扣除了各种应扣除项之后处于（96000，132000］的区间内，只有在工资与奖金两者均依照3%而计算税负时，员工承担的税负才能够最少。

如果员工的年薪总额在扣除了各种应扣除项之后处于（13200 0，240000］的区间，则不管怎样分配，均有一定金额要依照10%来计算税负，因为奖金仅能够扣除一次速算扣除数，因此，应令奖金处于较低档的税率，也就是说奖金是36000元，依照3%来计税，其余则是工资，依照10%来计税。

若总年薪超出240000元，有两种办法：一种是令工资增多，依照20%来计税；一种是令奖金增多，依照10%来计税。针对此，必须展开计算，获得平衡点，即假定高出240000的那部分是D，那么能够获得等式：

36000×3%+（144000+D）×20%-16920=（36000+D）×10%-210+144000×10%-2520

求解可得：D=23100

由此可知，在年薪总额处于（240000，263100］的区间，可以选择令工作增多，那么奖金为36000元，剩余的则是工资。在年薪总额处于（263100，348000］的区间，因为D＞23100，所以，要令奖金增加，使之处于59100（36000+23100）元至14400（0=12000×12）元，工资则是 20400（0=144000+60000）元，这种状况下，工资与奖金均依照10%来计税。

3 全年一次性奖金的税收筹划策略

3.1 令部分奖金合理地福利化

如果全年一次性奖金正好处于税收盲区里，那么纳税人承担的税负增多，最终所得反而减少。显然，纳税人并不想看到这样的结果。针对此，单位内部的财务人员应当及时和员工交流，使得员工的奖金处于科学的纳税区间中，随后将减少的这部分转为该员工的福利，从而令员工同样获得物质满足感，比方说向员工提供免费旅游的机会等。这样处理之后，员工所得到的奖金从本质上并没有减少，且员工的生活质量得到显著改善。

3.2 依法提升可扣除费用

在降低应税所得额的过程中，人们通常采用的策略是降低所得或提高可扣除费用。基于现有法规可知，可扣除项目具体包括专项扣除、专项附加扣除。除了这些之外，纳税人还可以采用捐赠的方式，比方说捐赠给教育类、扶贫类等公益慈善事业，如果所捐赠的这部分资金在应纳税所得额的30%内，可以自应纳税所得额中扣除这部分捐赠额。倘若全年一次性奖金正好在税收盲区，则部分奖金可以以捐赠的方式来处理，随后依据得到的凭证，在应税所得额中扣除这部分捐赠额。

3.3 对工资与奖金进行科学分配

现阶段，个人所得税所适用的是累进税率，在所得额提升的过程中，对应的税率档次也不断提升，纳税人承担的税负也持续增加。全年一次性奖金能够运用单独计税的办法，企业可以从所处的内外环境入手，对经营绩效与年度总工资额等展开合理预估，统筹规划工资和奖金，就各个收入层面，制定出科学的分配办法，准确把控好工资和奖金所分别适用的税率，有效地减轻员工的税负，获得良好的节税效果。

4 结束语

个人所得税是针对个人获取的应税所得而征收税负的税种。在现代经济社会中，人们的收入状况持续改善，针对个人所得税而展开合理的税收筹划是非常有必要的。2019年，我国开始实行修正后的个人所得税法，此后，更多的人开始关注个人所得税的税收筹划，企业也采取了奖金适当福利化、依法提升可扣除费用、科学分配工资与奖金等多种税收筹划策略，令员工的税负得以减轻。