试把“公允价值”的脉

文/余欲 杨兵，国网湖北省电力公司荆州市荆州区供电公司 国网湖北省电力公司荆州供电公司

《新会计准则》自2007年1月日起开始施行，已过去十余年，笔者最大的感触是，新准则不再排斥公允价值，历史成本不再作为会计核算的基本原则，将历史成本原则和公允价值原则作为会计计量属性。同时，将原来的一般原则改为会计信息质量要求，其中的“相关性”要求强调的正是公允价值原则。

由于公允价值计量能提供具有高度相关性的会计信息，它的存在与发展是顺应国际趋同的潮流，我们没有理由回避，只是在实际的应用中，呈现出了不适应的症状：

首先，公允价值具有主观随意性，可靠性难以保障；其次，公允价值计量的实际操作难度大，相关的信息成本较高，况且有许多会计要素在市场上很难找到可供参考的价格，未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等等都是不确定的；最后，“公允价值”极有可能成为调节利润的工具，使“公允价值”难达公允。

诚然，技术性的东西总有不足之处，微软操作系统不就是漏洞百出，补丁不断嘛。针对以上的不适应，我们只有对症下药，不敢说药到病除，至少能够有所缓解。

1 构建上市公司综合监管体系、完善监督、处罚措施

要保障公允价值的可靠性，需要进一步树立公平、公正、公开的市场竞争意识，完善市场法规、严格市场监管。中介机构应该加大对会计报告的审核责任，包括中国证监会加强上市公司信息披露和舞弊查处的力度，财政部加大对会计信息质量和注册会计师审计质量的监督检查等。

2 提高会计人员整体的职业判断水平

一直以来我国会计界就不提倡职业判断，强调完全按照会计制度的要求进行会计核算，这导致了目前我国会计人员职业判断精神和技能的严重欠缺。在《公允价值会计问题纵横谈》一文中，我国著名会计学家吴水澎教授提到：“虽然公允价值计量难度较大，但是，凡事应看该不该做，不应只看难不难做。…许多财务报表编制者可能会需要一些时间去掌握公允价值计量方法中的专门技能。这一目标可以通过广泛宣传有关准则及其指南，使每个人都知道按准则的要求来实现。总之，公允价值计量成功实行的关键是：教育，实践和时间。”

3 加强守法意识和道德教育

公允价值在我国的运用的一波三折，主要原因是一些企业运用公允价值进行利润操纵。我国的利润操纵采用的多是不公平交易的方式。当存在活跃市场时，公平市价还需要公平交易才能产生。交易是人的活动，是否公平取决于人。当不存在活跃市场时，运用现值估计公允价值涉及不确定因素，更为操纵利润提供了方便。因此，我国需要加大守法意识和道德宣传力度，建立“诚信”防火墙，从主观上屏蔽利润操纵的动机，毕竟“泱泱大国，以诚信为本”！

4 明确“决策有用观”的财务会计目标

会计目标是人们通过会计实践预期所要达到的标准。会计目标定位不同，对会计信息的质量特征及提供方式的要求就不相同，这又会进一步导致会计确认，计量和报告方法上的差异。关于会计目标主要有两种观点，即“受托责任观”和“决策有用观”，在“受托责任观”下，提供会计信息主要是向资源的所有者报告经营者责任的履行情况。为了防止经营者随意操纵业绩，会计信息必须是可靠的，因此也就决定了在“受托责任观”下应以历史成本为主要计量属性。而“决策有用观”要求会计信息应满足广大会计信息使用者进行决策的需要，财务报告应主要反映现时信息，更强调信息的相关性。我国的《企业会计准则》没有明确提出财务会计目标的概念，但在其第二章第十一条有如下的表述：“会计信息应当符合国家宏观管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。”从这一表述看，我国《企业会计准则》对于财务报表的目标总体上还是选择了“决策有用观”的思路，但界定上还是比较含糊。总之，有必要通过及时收集各行业实际操作中不断反馈的信息，进一步地明确我国的财务会计目标，将公允价值计量属性在一定范围内尽可能地使用好，为企业的有效决策目标服务！