新个人所得税法实施后税收筹划可行性探讨

文/刘静瑶，延边大学财务处

1 新旧个人所得税计税规定对比

1.1 调整了费用扣除标准

旧个人所得税法规定：要求居民薪金所得，个人工资以每月收入扣除3500元费用余额就是应纳税所得额。新个人所得税法在实施之后，将费用减除标准提高到每年六万元，在居民个人综合所得年收入基础上，对此费用进行扣减。

1.2 增设专项附加扣除

在新个人所得税法中，也设定了专项附加扣除标准，指的是在对居民个人全年综合所得以及经营所得计算时，可以依据现实情况进行扣减。子女教育、大病医疗、继续教育、住房租金、住房贷款以及赡养老人是专项附加扣除的六项。

1.3 对税率结构优化调整

新个人所得税修订后，居民个人取得的综合所得适用七级超额累进税率。新个税所规定的综合所得七级超额累进税率相较于原工资、薪金所得七级超额累进税率有这样一些变化：扩大了3%、10%、20%三档低税率的级距，缩小了25%税率的级距，30%、35%、45%三档高税率的级距保持不变。

1.4 全年一次性奖金的计税规定

旧个人所得税法规定：居民在取得全年一次性奖金时需要单独计税。而新个人所得税法在修正之后，给予了三年的过渡期，也就是居民在2021年12月1日之前取得的全年一次性奖金，可以选择不并入到当年的综合所得，依旧采取原有的计税方法。在2022年1月1日之后，居民取得的一次性奖金，应当并入当年综合所得中，计算缴纳个人所得税。

2 个人所所得税筹划目标

税负最小化、税后收益最大化、股东收益最大化都属于税收筹划的主要目标。因为自然人是个人所得税税收筹划的主体，自然人这些群体对税收筹划的基本需求一般都是在收入一定的基础条件下，借助税收筹划，尽可能的获取较多的税后收益，所以本文就将税后收益最大化为研究目标来判定新个人所得税实施之后税收筹划方案的可行性。自然人是税收筹划的主体。

3 新个人所得税法实施之后，税收筹划的空间

通常情况下，个人所得税税收筹划可以降低适用税率以及应纳税所得额

3.1 即将失效或者已经失效的筹划方案

3.1.1 均衡发放薪金

均衡发放工资和薪金属于借助降低税率达到税收目的的一种手段，原有的工资所得需要单独计税，每月应该纳税所得额适用七级超额累进税率，因为试用的属于累进税率，如果每月薪金收入不均匀，就会经常出现某地某个月份缴税额多，某个月份缴税额少，甚至某个月份不缴税等现象，均衡发放就可以避免上述情况，降低全年税后收益下降等概率。

在新个人所得税法修正之后，这种手段基本失效，一方面以薪金，工资年收入总额计税就代表着每月如何分配收入其年度计税结果是保持统一的，另一方面，按年均衡发放薪金和工资在理论方面是具备可行性的，但是在现实操作中难度较大，所以此手段大体失效。

3.1.2 全年一次性奖金的筹划

在新个人所得税法修正之后，应纳个人所得税税额计算公式为全年一次性奖金收入乘以适用税率减去速算扣除数。

有关全年一次性奖金筹划有以下两种方法。第一是通过对所适用税率的降低来提后税后收益，要避开陷阱领域，陷阱领域指的是如果在一个临界点之后，某段区域内构建了全年一次性奖金金额，就会出现税负大幅度上升的现象，这样都会造成税后利益急剧下降到达临界点前的现象。另一种方法是，将全年一次性奖金所得和薪金，工资所得均衡发放，也就是最终收入总额不变，依照税后收益最大化的目标，在两个项目间将总收入进行分摊，达到平衡。这种手段的筹划思路是通过对二者应纳税所得额的平衡，来对所适用税率作出降低。

但是因为2022年1月1日起，上述所得需要并入当年综合所得来对个人所得税缴纳进行计算，所以以上两种筹划思路也即将失效。

3.2 可以继续应用的筹划方案

3.2.1 对员工福利，费用前置进行增加

这属于通过对应纳税所得额进行降低来提高自然人税后收益的一种形式。日常情况下，可以通过增加员工福利的方式来降低应纳税所得额，例如由企业，单位提供员工宿舍、为员工提供上下班车以及食堂餐饮服务等，由企业承担部分费用，并对应的在员工的工资中予以扣减，这样做的核心目的是帮助员工降低税后收入的应用，来达到提高税后收入的目的。

第二种方式是增加费用前置，和增加员工福利筹划思路大体一致。例如，因为工作需求由员工个人垫付的支出，就可以提供报销等形式来做出抵扣。

3.2.2 综合所得内部转换

在新个人所得税修正之前，在一定收入范畴内，可以通过对雇佣关系的改变来改革所得性质，实现税后收益最大化，比如将薪金所得转化为劳务报酬所得，此举筹划思路是对所得适用税率做出降低。而在个人所得税修正之后，四项所得综合计税对这一税收效果进行削弱，但是利用内部转换筹划思路依然有用，究其原因是因为薪金工资所得以其收入金额计入综合所得，其余三项分别有20%的费用扣减，稿酬所得以70%计入到收入中。所以将工资，薪金所得转换为劳务报酬所得，稿酬所得以及特许权使用费所得就可以将对应纳税所得额进行降低，来提高税后收益。

4 结论

我国新个人所得税法实施还没有满一年，目前还存在较多问题需要改善。在未来，一定要对个人所得税税制进行改革和完善，并对其中要素对应做出调整，应对存在的税收问题，及时跟进，做出优化。