对营改增后企业纳税筹划的一些思考

文/樊雄，深业泰然（集团）股份有限公司

1 营改增对企业带来的影响

2016年5月1日，中国全面推行营改增试点，至此，营业税退出历史舞台，增值税制度更加规范。实行营改增的主要目的是解决重复征税、完善增值税链条。对企业而言，营改增将带来以下优势：（1）有助于企业减轻税收负担。营改增实现了“公平税负”，有效降低了重复征税的情况，而且增值税实行抵扣原则，将会降低企业的纳税负担。（2）有助于企业提升内部管理，优化产业升级。营改增后，企业购买新型设备以及引进国家支持的某些技术时，可以通过抵消进项税额来降低企业采购成本，因此企业将会利用这些政策来及时更新设备，不仅能提高生产效率，还能鼓励企业研发和技术方面的投入，加快产业升级。

营改增不仅会为企业带来以上优势，也会加大企业的管理难度，如营改增对企业的要求增多，因为增值税发票的取得以及抵扣时的要求比较严格，需要企业做好票据管理，保证合同、发票的真实性，并且增值税纳税比例不一，企业需要根据纳税人身份和应税明细确定纳税金额或抵扣比例，因此企业要做到发票管理正规化、账务处理明细化，这将会加大企业的管理成本。因此，营改增对企业的影响具有两面性，如果企业能够制定合理的纳税筹划方案，将会将劣势转为优势，不仅能提升企业管理水平，还能降低税收负担。

2 企业纳税筹划中存在的一些问题

2.1 没有充分利用税收优惠政策

营改增实施后，有些条款是可以帮助企业降低税负的，尤其是一些特殊行业，企业增值税税率相对较低，进项税的抵扣金额又比较高，如果符合条件的企业能够合理运用这些条款将会实现抵扣金额最大化。然而由于企业的纳税筹划系统并未完善，对国家的某些税务优惠政策并不了解，造成企业难以选择合适的采购或者销售方案实现税额抵扣最大化。此外，企业对营改增没有深刻的理解，不会结合自身发展要求做出合理的纳税筹划方案，使得企业在营改增之后不仅没有降低税收负担，还增加了纳税成本，企业未能从中受益，违背了国家营改增政策的初衷。

2.2 纳税筹划人员的业务能力有待提升

纳税筹划方案拟定需要依靠税务筹划人员依据税收政策以及自身经验来实现。但是在营改增后，一些政策发生了明显的变化，对纳税筹划提出了新的要求，但是很多纳税筹划人员缺少经验，也对收税政策理解不到位，致使纳税筹划方案存在许多漏洞。此外，部分企业虽然设置了纳税筹划岗位，但是对他们的日常工作内容要求较低，不愿花时间或成本对他们进行培训，使得他们没有足够的能力制定相对完善的纳税筹划方案。而且企业一般会在税收政策改变后，才组织他们学习，制定相关的纳税筹划方案，然后将会一直沿用同样的方案，但是纳税筹划方案是需要根据具体情况做出适当的修改的，如果沿用以往的只会造成企业面临较大的税务风险。

2.3 纳税筹划效果不明显

目前造成企业纳税筹划效果不明显的原因主要有以下三个：

（1）没有合理转变纳税身份。企业的纳税筹划是建立在对税收政策有充分、合理的认识和理解基础上，而且在营业税改为增值税之后，纳税人的身份发生了较大变化，而且一般纳税人和小规模纳税人的税率等要求有较大差异，但是有些企业就没有对这两种纳税身份进行分析，又不能根据自身情况对纳税身份做出正确定位，最终不仅没有达到减税的目的，还会造成企业纳税风险增加、纳税成本提高。

（2）发票、合同不规范致使企业丧失法律保护，无法为纳税筹划提供科学依据。增值税对采购合同、发票的要求比较严格，很多小型企业的发票管理不合法，账务处理不合规，这将会影响以后的增值税缴纳和抵扣，并且还会为企业带来税务风险。

（3）许多企业对纳税筹划的关注度较低，只设置税收人员，负责企业日常报税等工作，并没有设立纳税筹划岗位，所以造成企业对税收政策不了解，并且不能根据自身特征制定相关方案达到节税目的。当然也有些公司设置了纳税筹划岗位，但是他们的独立性较高，与业务部门、财务部门的联系较少，使得他们对企业的运营以及账务处理情况不了解，最终也不能制定合适的税务筹划方案，节税效果并不好。

3 对营改增后企业纳税筹划的相关建议

3.1 及时、充分运用税收优惠政策

在营改增的背景下，税收政策一直在不断完善，一些特殊行业的税收负担大幅度下降，所以企业在投资之前应该密切关注国家税收政策以及课税要求，根据自身经营情况选择扩张并购的行业以获得更大的税务筹划空间。在企业经营过程中，税务人员还需要对税收政策进行正确的理解和分析，在必要时可以选择向税收专家进行咨询，以更好地了解税改目的和税改优惠，然后制定合理的纳税筹划方案，达到节税目的。此外，税收优惠政策针对的领域一般是国家重点扶持行业，未来会有加大的发展空间，所以企业可以通过关注税收优惠政策了解未来行业发展需求，以制定长期发展目标，使其能够及时抓住机会，在市场竞争中占有较大优势。

3.2 提升纳税筹划人员的综合素养

纳税筹划人员在制定相应方案时，扎实的理论基础和丰富的实务经验缺一不可，为了找到合适的纳税方案，合法避税、降税，企业应该关注纳税筹划人员的培养。首先，企业应该建立税务筹划小组，在这个小组内，不仅要有熟悉税法、经济法、会计的人员，还需要懂业务、懂管理的人才，并且还要通过定期培训来增强税务筹划人员的理论修养，让他们及时了解税改变化情况，方便以后税务筹划工作的开展。其次，企业可以组织税务筹划小组人员对优秀的税筹案例进行详细的分析和学习，也可以带领他们进行实地考察，丰富他们的纳税筹划的工作经验。同时，企业也可以对纳税筹划方案进行存档，让税筹人员积累各种经验，也方便他们在未来税务筹划工作中有所参考。最后，企业还要对税务筹划小组人员的工作情况进行考核，并进行相应的奖惩，以此提高他们工作的积极性。

3.3 规范企业税收管理体系

企业在规范税收管理体系时，可以从三个方面着手；（1）根据税收政策要求，选择合适的纳税身份。针对不同的纳税人，税收要求以及税率均不同，所以企业可以通过选择合适的纳税人身份来降低税收负担。如对于年应税额高于小规模纳税人，但是较少发生应税行为的企业，可以选用税负比较的方式进行纳税筹划。此外，若由小规模纳税人向一般纳税人转变时，一定要健全会计核算体系，并且还要考虑由于会计分工以及发票管理带来的各种成本费用的增加额，经过仔细分析、计算，进而确定纳税人身份。（2）规范发票管理制度。营业税改为增值税之后，最明显的变化就是纳税以各种发票为基础，而且增值税的进项税额可以抵扣，所以企业在营改增之前会选择一些不开具发票但价格较低的小企业作为供应商，但是在营改增之后，这些购货成本可以进行抵扣，所以企业在购货时需要拿到增值税专用发票。发票的增多就需要有专门的人员对发票进行管理，避免发票丢失或者不合规造成进项税额无法抵扣的情况。（3）协调、规范业务和财务部门的工作，使其能为纳税筹划提供相关的信息。纳税筹划不是独立的，它是建立在对企业经营数据和财务数据的基础上的，而业务部门涉及企业日常经营，财务部门掌握企业账务数据，只有加强与业务部门、财务部门的联系，及时了解企业运营情况才能制定出相对完善、科学的纳税筹划方案。此外，纳税对企业的账务处理要求较高，需要企业及时、准确地反映各种明细账务，所以财务部门应该规范其工作流程，保证账务的真实性和准确性。

4 结束语

税务筹划是现代企业应该关注的重点，做好税务筹划工作不仅能降低企业税收风险，还能为企业节约一大笔经营成本，尤其是在营改增之后，企业更需要根据自身情况充分运用税收优惠政策，不断提升纳税筹划人员的综合素养，规范企业的税收管理体系，制定出合理的纳税筹划方案，为企业未来的发展和成长提供良好的内部保障。