行政事业内部审计与内部控制关系探讨

郭锐

（襄垣县医疗保险管理服务中心，山西 长治 046200）

引言

现阶段，行政事业单位应加强内控管理，依据相关法律法规提高廉政风险防控水平，通过内部及外部的监管落实检查规范，在进行审计时要掌握其与内控之间的必然联系，及时弥补单位内控制度中的不足之处，解决目前存在的内控问题，为行政事业单位的发展奠定良好的基础。

一、内部审计与内部控制概述

所谓内部审计，即是由单位内部监督系统对管理者与工作者之间的监控评价。审计能有效确保单位遵守国家法律法规和相关条例明晰，在合法经营的前提下确保资源最大化利用，有效提高经济效益。审计要公平公正，审计到日常收支、财政法纪以及利润等多领域，所以在单位运营和管理中发挥着至关重要的作用。

内部控制是指单位管理阶层对各项活动的控制，有针对性的进行调整和改进，目的是确保经营管理的实效性。简而言之，内部控制是行政事业单位运营和管理的重要手段，规范科学的机制能促进单位发展，具体体现在以下几方面：首先，控制内容可分为领导者思想行为和具体职能、单位的结构，责任分化情况、业务往来关系、管理控制对策及人事工作等。其次，会计部门具体涉及的工作内容、业务活动和监督范围。最后，掌握经济活动的详细情况，防止工作环节有舞弊现象，各种账款项目应仔细复核，职责分工要明确具体。

二、行政事业内部审计与内部控制的关系

内部审计与内部控制存在必然联系，总结来讲主要可阐述为两种理论：一方面，内审与内控独立且共存，不属于包含关系；另一方面，内控包含内审，属于归属关系。从作用的角度讲，内部审计能达到监督、约束和评价的效果，而内部控制相当于一种管理手段，能确保工作职能的明确分化，控制各项活动，内部审计无论在业务往来还是经济活动中都相对独立[1]。

（一）相互渗透

从本质来讲，内部审计具有控制职能，既能满足内控的基本要求，又以独立评价的形式出现，其在内部控制准则的基础上制定程序、目标和任务。内部审计能帮助最高领导人员判断内控制度是否符合经营管理要求，进而构建良好的环境。

（二）相互促进

内部审计推动内控发展主要体现在针对具体问题具体分析，制定科学的解决方案，在管理阶层的决策下加强内控制度的完善，确保内控体系的科学建设。反之，内控制度也能协调审计工作，促进其科学开展，能拓展审计范围、创新审计手段、提升审计效率，尽可能地降低工作风险。

（三）相互需要

内部审计需要以内控相关体系为基础展开工作，若缺少有效的内部控制，单位可能出现管理层徇私舞弊、财务核算信息失真、工作人员投机取巧、管理趋于形式化的现象，严重影响了行政事业单位的规范化运营，所以内控将对审计形式起到决定性作用。反之，缺少内审支撑的内部控制工作与实际相互脱离，执行效果不良，形式化严重，存在一定的局限性，一旦触碰法律底线内控将完全失去效力。

三、行政事业内部审计在内部控制中的具体作用

（一）落实风险评估

风险评估是内部控制的基本内容，其涵盖了确立经营目标、判断潜在风险、评价风险严重性及发生几率，通过对风险的全面渗透来制定内部控制计划。由此可见，风险评估是制定控制计划的先决条件。尽管外部审计机构具有丰富的实践经验和专业的理论知识，但是对于风险评估方面内部审计略占上风，所以规范系统的内部审计方法能为内控提供参考依据，有效降低风险发生概率。

（二）营造控制环境

内部审计作用于内控工作环节能及时发现其中的不足之处，为其提供具有针对性、适用性和科学性的修改意见，营造良好的控制氛围，具体可表现为：

首先，完善内控制度的过程属于综合动态的活动，由于内外部经营环境日新月异，行政事业单位的发展也将影响到内控制度的适应性，所以此时制度应该有所调整和改进。在此过程中，内审的主要职能是判断管理环节的公平公正性和科学合理性，对于不良行为或错误思想要及时转变和纠正。审计也要针对内控的缺陷之处深入开展，为其提出指导性意见。

其次，内审常表现为内控制度中的一方面，例如支出费用申请报销时要经过审核和签字，审计以内控的形式存在。再如政府部门采购时需要经过审批、准备材料、复核材料、合同签订等步骤，在此环节中，内部审计的职能效果以及内控制度的作用情况将共同影响监督管理工作，其参与度和控制范围也代表了内控制度的实用性。

最后，对于行政事业单位资产的管控需要施行岗位责任分化制度，避免存在岗位冲突或空缺情况影响工作成果。内部控制能监管收支文件是否盖章、有关设备是否妥善保管、负责人是否履行分内职责、银行账户是否得到规范管理等，内部审计能进行定期或不定期的清查盘点，确保内部控制的实效性，一旦出现不符合标准的情况要及时发现其原因并根据相关条例规定进行整顿管理，避免风险增强[2]。

（三）避免内控失效

在执行内部审计时应加强监督防控力度，防止内部控制失去效力。具体分为以下两点：

其一，当内部审计为主线时，各个经营环节应采用有针对性的监督方法将内审制度渗透到各个工作环节和具体业务当中，确保防患于未然。防患的表现形式有举报、稽核、专项审计以及离职审计等，具体的解决方案可以及时发现问题，规避风险，确保单位的有序经营。

其二，内控需要结合实际情况进行改善和革新，单位要了解制度的落实情况通过实际的监督和考察定期评测内控工作是否落实全面，内控制度执行情况将与考核标准挂钩，在控制和影响下能提高工作人员的积极性和主动性，约束自身行为，对内控制度的完善提供合理意见，使内审推动内控的有效落实，对行政事业单位的各项工作内容进行严格监管。

结论

总而言之，行政事业单位应完善内控制度，提升对内审工作的监督和管理水平，制定风险评估和应急处理方案，推动行政事业单位的规范化管理，提高工作人员的专业知识和实践能力，提高内审和内控的关联意识，使其相互渗透共同进步。