我国上市公司审计市场现状分析及对策思考

文/方治华，北方稀土

1 中国上市公司审计市场现状分析

1.1 上市公司现状分析

上市公司内幕控制“严重”，导致劣质产品挤出优质产品。首先，从上市公司自身来看，其股权集中度极高，国有股基本上是第一大股东，大股东之间的持股比例非常大，导致“一大”现象出现。国有股的主体主要是原集团公司、国有资产管理公司、国有资产管理公司和财政局，导致国有股东缺席上市公司。与此同时，董事会成员主要甚至全部来自作为国有企业的主要赞助商，其中大多数是公司的高层管理人员，董事长和总经理普遍存在，从而形成严重的内部控制问题，股东大会负责聘请会计师事务所的形式改变，选择权也转移到公司的内部管理层。

其次，就公司的外部机制而言，政府监管仍然不到位，不可能有效地限制虚假报道，经理人市场和收购市场尚未形成，不能造成实际发展。另外，从市场投资者的角度看，外国投资者比起根据注册会计师出具的审计报告来判断被审计单位的情况，他们更倾向于依靠信誉良好的会计师事务所提供的审计信息，来鼓励会计师事务所发布高质量的审计报告。中国证券市场仍处于成长阶段，投资者主要是投机性的，他们的决策较少依赖于公司外部披露的会计信息，对高质量审计信息的需求明显不足。不合理的公司治理结构，无效的外部治理机制，除盲目市场投资者外，审计市场的有效需求不足，买方不是真正的信息需求者，导致劣质产品持有高质量的产品。

1.2 中国注册会计师行业现状分析

面临审计风险和经营风险的双重压力会计师事务所和执业注册会计师接受委托，对上市公司进行审计，并出具审计报告。此审计流程既是生产流程，也是销售流程。首先，生产过程是注册会计师通过被审计单位收集审计证据和审计程序的过程。在此过程中，注册会计师面临可能的审计风险。审计风险是指审计师对被审计单位的会计信息提出错误意见的可能性，通常包括固有风险，控制风险和检查风险。前两个是被审计单位固有的，而注册会计师只能估计并且不能消除它。因此，对于注册会计师来说，可接受的检查风险是非常重要的。可接受的检查风险是预期值，在实际审计过程中，检查风险通常取决于审计师的道德和专业能力。在审计费用方面，中国的审计费用仍以政府指导价格为准，国家物价管理部门授权中国注册会计师协会确定行业审计费用。国内定价通常基于两个标准：基于被审计单位的总资产或注册会计师的工作时间。但是，由于难以衡量工时，大多数会计师事务所根据上市公司的总资产设定初始收费标准，然后适当调整，因此，其出事收费标准相对较低。一般来说，行业越集中，形成行业习惯和规则越容易，竞争越稳定;行业越分散，竞争越激烈，收费水平越低。在这种情况下，公司面临着巨大的经营风险。美国市场是管理层“自我审计本身”，他们更愿意购买一些符合他们自己要求的审计意见。从低端来看，审计市场处于买方市场，一旦公司无法满足其不正当要求，它很可能会被终止。

1.3 中国审计市场的现状分析

中国审计市场的特殊性和缺乏严格的法律监督，导致产品质量低下。根据中国现行法律框架，注册会计师的任命由公司股东大会决定。但是，由于我国上市公司内部控制现象严重，股东大会常常是决定会计师事务所的任免，实际上是由公司内部管理决定的。这种不合理的公司治理结构使会计师事务所无法代表所有投资者，特别是中小投资者发布审计意见。

2 改善注册会计师审计市场现状的方法

2.1 改善公司治理结构，为注册会计师审计提供良好的专业环境

笔者提出在公司治理结构中引入由独立董事组成的审计委员会制度，实施新型审计委托关系。审计委员会行使委托和批准解雇审计机构和审查审计工作的权力。同时，政府应加强对上市公司审计工作的审计，要求经营者及时全面公布公司变更会计师事务所的原因、会计师事务所与公司会计准则的适用范围、披露财务信息、审计范围，审计费用。如果在重要事项等方面存在分歧，一旦经营者未按规定公布有关事项，操纵利润，将对管理机关给予一定程度的处罚，从而增加管理部门的责任，减少管理部门的责任。对于那些需要审计单位以外的信息的人，建立收费制度以确保权利和义务的平衡。其次，从买方的角度出发，加强审计业务集中，培育“寡头”审计市场，完善信托关系，改善中国注册会计师审计市场。

2.2 加大对注册会计师法律责任的处罚力度，积极建立审计产品质量控制和认证制度

将审计责任与注册会计师联系起来是确保审计质量的有效措施。因此，遵循注册会计师和会计师事务所的平等责任原则，建立注册会计师作为注册会计师事务所投资者的制度，将责任分解到注册会计师个人，可以增强注册会计师的独立性和风险意识，从而提高注册的压力和动力会计师提供高质量的审计服务。同时，国家有关部门和私人审计小组可共同组成一个委员会，以控制审计质量并进行核实。例如，根据各会计师事务所审计单位出具的审计意见，结合被审查上市公司的实际情况，每年对会计师事务所的可信度进行评判，评分和公布。在证券阅读材料和网站上的评估结果表明，如果会计师事务所的可信度达到一定水平，则应撤销会计师事务所的资格，并对其执业会计师事务所规定一定的处罚。