如何用直接成本法编制合并报表

文/孙树龙，中国人民大学

在当前社会经济快速发展的环境下，企业内部的合并财务报表编制中，越来越多的问题逐渐凸显出来，而且这些问题是长期存在的关键性问题内容。所以必须要针对当前企业运用的成本法下合并报表直接编制的方法进行分析，在对其原理进行更为全面的研究，明确合并报表直接编制中存在的问题，从而制定完善的对策，为企业内部合并报表编制工作的有效开展提供保障。所以在当前我国企业发展中，应以成本法为基础，对合并报表的直接编制原理进行分析和明确，之后针对企业实际情况，制定更为有效的合并报表直接编制策略，为各项工作稳定有效的开展奠定有利条件，并实现企业可持续发展目标。

1 成本法情况下的合并报表直接编制原理分析

以成本法为基础来计算企业内部各母子公司的实际财务情况的工作当中，其母公司中的财务报表中所表示的只要以母公司对于子公司的投资成本情况，其中并未表现出投资以后子公司给母公司带来的贡献和收益，其中只是表现出利润分配给各子公司以后，各个子公司所获得的限额，对于该计算的形式，会让企业的账目从总体的流动上来看，金额并不会出现减少的现象，可是由于子公司的收益来说，其账面上的金额表现是呈现实时变化的，也只能在母公司出现缩减开支或是减少成本的情况下，其总金额会被转变，对于该编制的方法，让母公司与子公司财务状况难以呈现相互对应的表现，而对于这些现象将会在某些情况下，难以实现直接支出收入抵消工作；而从其他角度进行分析，该合并财务报表直接编制的形式，是不用进行抵消计算的，由于子公司开展的收益分配，未能经过母公司控制，所以所获得的收益是子公司自己掌控，而母公司总的财政金额并为发生改变，因此，可以坚持所设置的子公司财政独立情况，能够简化母公司财政管理的形式。

而以另一角度进行分析，以成本法为基础的合并财务报表直接编制的形式，应明确了解公司的收益金额，并掌握分配到个人手中的具体金额，其中也包括收益以及损益等，由此母公司能够结合所有信息情况，明确母公司的上层股权持有者收益表现。另外成本法的合并财务报表的直接编制原理，就是在财务报表中不添加新计算事项，运用母公司的股权所有者投资收益对子公司股权持有者应获得的收益金额进行计算，在该环节中，要明确少数股权持有者收益金额，在统计完以上数据以后，直接就可以运用子公司的所有利益来扣除少数的股权持有者收益金额，这样能够有效的得出母公司所享受的所有权益。在该过程当中，简化财务报表的设计过程，使得资金详细走向的流程变得不那么严格，通过计算几项重点收益就能获得所需信息，不用再复杂的调整和分析对比就能获得清晰的数字，这对企业良好发展是有一定意义的。

2 以成本法为基础进行合并财务报表直接编制的主要过程

针对各种各样类型的企业来说，其内部的以成本法为基础的合并财务报表直接编制流程是各不相同的。针对全资型公司来说，子公司合并财务报表当中的抵消算法是较为简易的，因属于全资子公司，应结合新企业会计准则来进行规定，对子公司中净资产分配给子公司的自己账户，该方法能够简化合并财务报表编制的过程。可是针对母公司不是全资公司的子公司，该工作中不仅要把内部损耗进行抵消，也要明确少数特殊股东的利益，这些利益是不可以划分给母公司消耗当中的，更不能计算在子公司经营范畴中，其属于单独的项目，应在合并财务报表当中体现出来。对于该部分的资金，和母公司资金的分配以及子公司收益金额是没有任何关联的。母公司无论选择什么样的编制形式，其在编制后的合并财务报表都不会有区别，可是这环节中应重视的一点，就是应明确计算出少数股东收益以及损益情况，通过明确少数股东的收益后，母、子公司的资金流动才可以运用抵消制实现相互对应。而针对非全资控股合并形式，其子公司在收到母公司投资时，会作为成本来进账，子公司运行中，母公司如果运用成本法对子公司开展财务核算工作，那么其中的长期投资金额不会转变，但如果母公司出现额外缩减或提升投资金额才会发生转变，可是子公司中的所有投资者权益会在这时出现上下波动的现象，所以母公司的总投资金额和子公司所持有的利益间没有衔接渠道，属于两个独立的部分，两者关系不大，因此不可以开展简单抵消。但是如果子公司所有者利益出现的转变，而母公司却难以从财务报表中了解该变化，那么也是难以进行抵消操作的，所以应明确少数股权所有者权益，而且在母公司中要对股权所有者与少数股东间开展有效的分配。在开展抵消操作工作当中，必须要明确各个时期持有者的权益情况，例如，购买子公司的存在的收益与购买后的收益，在明确两部分的情况下是能够进行抵消操作的。对值得注意的一点就在于，进行抵消增加部分的收益中，要计算变动的股权者权益，对于剩下的金额再开展分配。针对少数股权持有者的收益计算是拥有较为固定的计算方法的：净资产乘股权、净利润乘股权、子公司权益变化额度乘股权的总和，在减去子公司分配股利乘股权的数值，最后获得少数股权持有者收益。

2.1 以成本法为基础第一年合并财务报表的流程表现

将成本法视为基础，在成立子公司后的一年中，合并财务报表的直接编制首要步骤就是要确保抵消处理工作有效开展，也就是除去原有的母公司给予的子公司投入成本以及原本股权持有者的利益，明确少数股权持有者权益表现，再将子公司账面的价值进行有效转换，进而明确子公司的商誉价值情况。以此为基础，下一步就是要对比子公司的净资产价值，明确其是否和所拥有的账面价值相吻合，如果呈现不符合的现象时，应明确其差额情况，是否会对子公司后续发展带来影响。之后把一年之内的交易金额进行有效的抵消处理，在针对少数股东净资产的价值转换成少数股权的收益以及损益等，结合该结果以及子公司发展状况，有效的添加或是降低股权持有者的数目，进而更好的调整公司股权结构。最后再去除相应开销后，明确子公司权益分配能否对股权持有者带来影响，了解影响会造成什么样的后果。

2.2 基于成本法第二年的直接编制合并报表

在成本法下的第二年合并报表直接编制中，其思路和第一年是基本相同的，可是因母、子公司中的个别报表中，未能反映出上年度的合并抵销情况，所以在第二年的直接编制合并报表时，应调整报表中年初中，没有分配的利润项目等内容。主要的内容就在于以下几点：首先，要合理的调整在子公司中的可辨认的净资产账面价值，确保其是公允价值后明确其商誉。而且也要把子公司的持有者权益金额以及相应母公司的长期股权的投资账户金额进行抵销，从而更为明确的确认少数的股东权益。其次，应合理的对商誉以及购买以后到本期子公司的账面价值进行调整，更要明确可辨认的资产公允价值间差额，了解对当期的资产负债表以及损益表等利润影响情况。另外，针对购买日到本期少数股东权益变动应给予确认，明确其变动对于期末未能分配的利润和持有者权益项目的影响表现。编制购买后所发生的内部交易事项的后期，并未能有效的对利润影响进行分配抵销分录，直接编制出当期的交易会计抵销分录内容。把子公司当期的净利润当中存在的少数股东要享有的份额，要增减少数股东的权益，从而明确少数股东的损益。用了解少数股东权益在子公司股利分配受到的影响，更要编制出子公司当期的股利分配以及盈余公积计提抵销的分录。

3 合并报表之中抵消处理分析

对于企业实际的运营情况进行分析，时常会呈现出企业自产自销的现象，对于该情况之下，财务报表的编制是较为麻烦的工作，不仅难以直接将该过程省略掉，也使得计算工作过于复杂化，而最好的办法就是对其进行抵消处理，由此才能为相应问题的解决提供保障。例如，母公司要针对子公司给予投资，而且要分配给子公司一定数额的资产，这使得母公司资金的总数会呈现减少表现，但子公司在收到母公司投资后，其总可用的资产将会有效的提升，其权益资本的总数将会发生一定的改变，可是从实际角度来看，子公司属于母公司的一部分，以外界角度进行分析，这样的方法并不是收益与损益的过程，针对整个集团来说，整体的资金总数是没有转变的，只是其资金在集团的内部发生了正常的流动，所以在编制财务报表工作当中，针对该部分的资金就应进行更为明确的说明，直观在开展更为明确的抵消处理，进而确保各项工作有效开展。

4 结束语

在当前经济快速发展的环境下，对于企业财务报表的分析工作必须要和世界相接轨，必须要结合企业的实际情况以及特点，更为有效的选用更为合理的财务报表编制算法，而且在实际操作中，也要灵活有效的运用这些编制形式，为各项工作有序进行提供保障。在实际的企业发展中，应以成本法为基础，有效的进行合并财务报表直接编制工作，从而更好的简化财务报表的编制过程，让财务报表的形成能够更好的明确且通俗易懂，最关键的就是不要出现模糊重点的现象，要针对关键资产开展明确有效的分析工作，进而为各项工作有效进行提供保障，也为企业长远发展奠定坚实基础。