管理会计在国有企业的运用综述

(新疆财经大学 新疆 乌鲁木齐 830012)

一、引言

我国的国有企业作为一个重要且特殊的企业群体，虽然数量上较少，但由于其扎根于政商网络之中，它具有很强的战略性和支持性。因此国有企业管理体制改革一直是学者们的重要研究对象。全面实现中国管理会计的发展目标，使管理会计进一步完善发展，对我国国有企业发展具有重要意义。

二、管理会计在国有企业使用的有效性

早期国有企业通过管理会计工具进行企业管理，创造了经济利益和社会财富。楼百军(1998)通过对中国国有企业使用管理会计的情况研究发现：大型国有企业(如杭州氧气发电机组、金陵石化、邯钢等)设立了专业的管理会计机构进行会计处理;中型的国有企业通过将目标利润评价机制和目标成本法结合;或者运用标准成本分析研究成本差异，采用定量决策方法;其他则借助管理会计工具来帮助投资项目进行可行性分析。目前我国的国有企业对管理会计有效性的研究基本分为以下几类行业：

(一)钢铁行业

对内来说钢铁企业需要进一步的创新管理和转型升级，对外来说竞争也是日益加剧的，需要及时适应复杂的世界经济形势。为了推动钢铁行业管理的进一步发展，让钢铁行业符合管理会计使用的环境和要求，许多国内的学者对于钢铁行业中对于管理会计的实践进行了探讨。

从1995年起宝钢就采用了标准成本制度。并于1996年正式开始使用标准成本制度。结果发现，其标准成本系统不仅对于全体员工成本意识发挥了重要作用，而且帮助其有效的控制了成本，进一步清晰的划分了责任成本。进而对各项决策的做出提供了支持。刘伯龙、毛恩清(2018)充分认识到湖南湘潭管理会计所发挥的良好作用，并具有香港成本控制管理体系。

(二)建筑行业

车连夫(2015)通过案例，研究了重庆建筑工业有限公司，该公司为了达到集团价值创造目标的推广需要，从企业生产的实际情况入手，推进了标准成本生产流程的管理，大幅度地提高成本控制水平，降低了成本，明显地提高了各项经营活动指标，使集团连续地四年获得领先成本单位的荣誉。戴国华(2015)认为，在2013年，中铁桥局采用了综合预算与财务绩效评估管理相结合的方式。邓跃跃(2018)通过案例研究，证明了建筑公司投资建设 PPP项目时，为了打破传统的建筑模型的束缚，将管理会计方法有效地用于在组织构架、预算管理和融资管理等方面，从而认为要想建立完善的管理会计体系，落实信息的搜集、处理和审核是企业制胜的关键。

(三)运输行业

夏俊、李莉、冯兵(2017)指出由于铁路站场设备及生产状况复杂，具有铁路段点多和行驶线路长的特点，在两条铁路收支的会计模式中，为了提高车厂的预算质量，协调各车站和各部门的工作，准确控制各部门日常的生产经营活动，评估各站和各部门的绩效。车厂的资源应该被纳入预算管理范畴，尽可能地提升整体效率。陆静、高继全、杜玉生(2017)指出，由于中国经济进入新常态，伴随着供给侧改革，“三去一降一补”给铁路运输企业带来了一定影响。面对快速变化的市场，采用全面预算管理，是现代企业较为先进的管理控制方式，在企业内部控制中发挥着核心作用。

(四)石油石化行业

李雯一、陈桢、王嘉良(2015)通过对石油行业进行案例分析后认为，由于“业财融合”的大环境，湖北石油销售公司构建的综合管理控制模型，不但可以全方面的提升管理决策支持能力，还可以有效的减少管理和控制风险，促使会计信息达到更高的质量，这种模式为石油销售行业提供了积极的榜样。王小龙、柴良棋、吴杰(2017)通过对中石化西北油田的分公司研究后，发现这家企业是依靠对国外大型石油公司先进的油藏管理思想的学习，借鉴了油藏增值的管理会计模式。在2014年国际油价大幅下挫时，该模型展示了对于油价下跌的承受能力。该管理会计报表系统基本满足了石油公司管理的实际需要。为石油石化行业提供了经典的案例，从而对管理会计的本土化提供帮助。

(五)电力行业

何祖威、胡效雷(2006)基于电厂报价决策系统的管理会计理论，提出管理会计可以成为其电厂发展的理论依据。通过对管理会计在电厂财务信息使用上深入的研究探索，结合计算机以及电厂的相关专业知识和相关制度，建立适合企业使用的全新竞价上网辅助决策系统，使财务管理信息和企业日常应用系统有效结合。王银仓、何召滨(2017)认为，国家电力投资的稳定表现要归功于建立了以价值为基础的先进财务管理系统：以管理会计的思想和工具为基础，将战略、预算、投融资、成本、绩效管理和会计信息相结合，从而推动企业战略目标的完成。

(六)医院行业

韩斌斌、安娜、刘俊勇(2019)认为，自国务院发布《关于深化医疗卫生体制改革的意见》以来，公立医院普遍面对的难题是怎样去更好地提供高质量的服务，以河南省肿瘤医院为例，详细描述了中国情景下公立医院构建平衡计分卡的过程和步骤，分析了在其构建过程中的问题，为其他医院提供理论参考。张宏娟(2019)介绍了医院精细化的管理需求可以借助管理会计工作实施，结合运营的实际情况，从资源配置、运营效率、运营效益、资源利用和医改监督来搭建参考框架，并提出了可以通过设置财务助理和管理会计报告岗位，从而保证财务分析报告的及时性，帮助信息化系统融合财务与业务信息。

(七)其他行业

汤谷良、高晨(2007)对华润集团、五矿集团和中化集团的管理会计应用的复合模式，通过详尽的实地调查认为不仅在使用和借鉴西方管理工具时学习了创新理论，而且还根据自身特点对西方管理控制工具的应用和转化进行了本地化的创新。王杰云、张忠江(2016)通过案例分析发现，冀中能源张家口矿业集团是以整体预算管理信息作为基础，集团各单位在集团层面和矿山层面实施全面预算管理，并且取得了不错的实践成果。

三、当前存在的问题

(一)管理会计推广使用

罗伟华、蔡琳娥、李沛林(2015)提出，钢铁企业十分看重管理会计并正在实施其在企业中的运用，可是存在上层脚步快，基层行动慢的发展不匹配问题，尤其在管理会计最终落脚点的基础部门，在实施过程中还存在思维不清晰的问题，不知道该从哪里开始进行改进，处于观望状态看如何将其实施到位，管理会计在实际中的使用效果差强人意。

(二)管理会计工具方法应用

何进伸(2012)提出，传统的国有企业绩效评价体系存在以下问题：一是忽视长期效益评估;二是重视会计业绩考核，对于价值评估和外部评估不够重视;第三，评估指标基于过去的表现，而不是基于市场标准;第四，权益资本成本的确认和计量的认识不充分。夏明涛(2015)认为，上汽集团的综合预算发展在目标管理、执行和预算管理等方面需要完善发展。

(三)管理会计本土化

由于知识属性的限制和传播者的意愿，中外各方很难获取和学习使用企业竞争力的隐性知识。对于管理会计工具的简单学习，不结合实际情况，这是不能快速提高管理能力的。戴璐、支晓强(2015)研究了山推的日本合资伙伴的管理实践和相关管理会计方法，表明国有企业虽然得到了国际主流研究机构的认可，西方现代管理会计方法已有不同程度的介绍，但产权制度存在差异，并因此也成为了今后变革发展的问题。崔露(2016)认为，由于国有企业特殊的背景，仅仅简单地引进国外的理论和经验，难免会对管理会计产生排斥作用。

四、改进方法

(一)管理会计整体应用改进

孟凡利(1997)认为要想进一步发展管理会计教育，需要培养决策者和领导者的管理会计意识，提高企业的管理会计技术，使财务数据和管理会计目标相统一，需要管理会计组织的创建去促进。楼百军(1998)提出，创新发展具备中国特色的管理会计的现代学科体系，通过增强企业内部工作的基础，完善国有企业的管理会计，加强人员的素质培训，促进国有企业更好地整体应用管理会计工具。古继洪(2016)认为，管理会计工具在中国的企业尚未得到广泛应用，要想建立起具备中国特色的管理会计理论和体系，必须要进一步的推进和落实管理会计在实务中有效发挥功能的战略。

(二)管理会计工具方法改进

想要构建先进的管理信息系统，需要健全的市场体系和公司治理结构相结合。田淑莹(2004)提出，国有企业需要大胆地突破在战略管理会计基础之上的固有思维观念的错误认知，有效地将应用战略和定位选择作为基础，把成本动因的选择控制和价值链发展等一系列管理模式的应用作为前提，以市场需求和企业自身定位为导向，寻求其长期发展的竞争战略优势。陈琛、冉秋红(2015)发现，企业应用作业成本法可以按照宝钢和中国电信类似的前中后期的发展去分时期的研究。将完善的信息系统和管理会计的预算管理相结合，通过借助信息系统提高效率，尽可能避免人为失误所造成的问题和风险。进一步将信息分析的精确性和及时性得到提升。李莉、冯兵、夏俊(2017)提出可以在使用数据处理工具时向“云计算”发展，将有助于预算的编制，预算的执行以及预算的控制和绩效评价系统，并加强培训和推广过程中管理会计工具的使用。

(三)行业管理会计改进途径

陈锡坤、张建青、刘广生(2010)认为，基于油藏管理的新理念和现代成本管理的创新理论，企业可以构建出富有可操作性的新成本管理模型。把油田企业的运营开发结合起来发展，实现资源的合理配置和利用，实现经济效益的最大化。侯晓靖、张桦楠(2014)使用模糊综合评价，认为可以构建全面预算管理的辅助部门，制定合理的预算目标，提高企业执行力，进一步完善薪酬和绩效结合使用的工具。

五、结语

本文通过以往学者的研究，归纳了管理会计在国有企业使用中的有效性，应用过程中存在的问题，以及管理会计实际在应用时的创新和发展，通过归纳发现：现有研究存在些许不足。首先，目前的研究倾向于预算和绩效评估，对价值链、绩效管理、管理会计报告和信息化的研究较少。实际上华润集团、五矿集团和中化集团在管理会计应用上做得较好，值得学习。其次，现有的大多数研究只是探讨单一国有企业的管理控制工具，而管理控制工具的整体化运用并不完善。最后，目前对管理会计在国有企业的应用水平缺乏系统和规范化的评估体系，这为我们未来研究提供了思路。本文认为国有企业的管理会计在未来研究时，可以将应用环境、管理会计活动、工具方法、信息和报告结合起来。通过评价指标体系的构建，对国有企业管理会计的应用水平进行评价，可以促进国有企业管理会计的进一步发展。