行政事业单位财务内控制度存在的问题及对策

周景玉

（喀喇沁旗锦山镇人民政府，内蒙古 赤峰 024400）

一、引言

随着我国经济体制改革的不断深入和社会经济的快速发展，财务内控制度面临着许多新的问题与挑战，严格有效的行政事业单位财务内控制度能够保护国有资产，使国有财产得到充分利用。同时，对财务资金进行高效管理，有效地促进了行政事业单位各项工作的顺利开展，从而保证了行政事业单位总体目标的顺利实现。

行政事业单位内部控制制度的实施，首先，促进了单位内部各项业务活动的顺利、有效开展；其次，加强了对国有资产使用的保护与监督，有效提升了国有资产的使用效果；最后，增强了行政事业单位会计信息的真实性、合法性。因此，财务内部控制制度对行政事业单位的发展至关重要，加强财务内部控制制度刻不容缓。

二、行政事业单位财务内控制度存在的问题

（一）对财务内控制度的意识薄弱、认识程度不足

良好的内部控制意识是内部控制制度完善及有效运行的基本前提。目前，有些行政事业单位对内控意识的认识不到位，内部控制理念欠缺，单位领导凌驾于财务内控制度之上，忽视财务内部控制的重要性，缺乏对内部控制知识的基本了解。认为内部控制制度只是财务部门的事，甚至还认为，建立内控制度就是把规章制度用来应付上级部门检查用的，没有认识到财务内控制度是行政事业单位贯穿于决策、执行、监督等各项业务运作过程中层层监督、环环相扣的监督管理机制，也没有明确行政事业单位在财务内部控制过程中，单位的领导者和相关业务部门及每一位工作人员应当承担的职责，把内部控制当作上级对下级的管理方式。有的单位在制定内控制度时死搬硬套，不切实际，还有的行政事业单位即使制定出了相应的内控制度，但也只是流于形式，写到纸上、挂到墙上，内控制度成为应付各种检查的装饰品，得不到有效控制和发挥。

（二） 财务内部控制制度不够健全

近年来，我国针对行政事业单位的财务控制管理先后出台了一系列的法律和规范，这些法律和规范使行政事业单位在财务内控管理上有法可依，在制定单位规章制度上具有基本的法律依据。虽然如此，许多行政事业单位的内部控制制度还不够完善，没有覆盖到单位所有部门的各个业务环节，内部管理粗放，导致行政事业单位内控制度的作用无法得到有效发挥。不合理兼岗现象严重，关键重要岗位有混岗现象，如会计、出纳、等职务均由一人担任，有的单位即使没有不合理兼岗现象，但在实际工作中并没有严格按制度来执行，内控制度不健全，岗位设置缺乏应有的互相制约和牵制，有部分单位的出纳人员既管印鉴章又管支票，为贪污、挪用公款风险的发生提供了温床。还有许多行政事业单位资产管理混乱，一些单位的资产长期处于无专人监管状态，形成了有人管物但无人管账、有人管账但无人管物、损毁和丢失的现象严重，造成国有资产的流失。

（三）财务预算控制弱化

财务预算控制，是行政事业单位财务控制的主要环节。目前，大多数行政事业单位还未能形成科学、合理的预算管理体系，预算控制在一定程度上虽然得到了提高，但仍较弱化，一是单位财务预算编制方法传统化，大多都是沿用“上年预算数的基础上加（减）本年需增加或减少数”，欠缺了不同职能部门之间的群策群力和征求意见，没有深入调查了解，致使单位编制出来的财务预算严重偏离单位的实际情况。预算支出达不到逐笔核定，编制的预算没有细化到具体的每一个项目。二是预算调整频繁，科学性、计划性不强，缺乏预见性，使财务预算失去了控制力和约束力。

（四）财务人员缺乏内部控制的相关知识

掌握财务内控制度的相关知识，可以有效提高单位内部的财务内控质量和管理效率， 财务内部控制制度的建立，对行政事业单位的各项工作起着相互制约、相互监督的作用。很多单位领导及部分财务人员从思想上、行动上没有意识到财务内部控制的重要性，没能及时组织对财务人员进行学习培训，对于内部控制制度的建立不够重视，产生了负面情绪。大部分行政事业单位均把内控建设工作交给财务部门，如果财务部门不加强内控的学习，就不能有效知道行政事业单位的内控实践，不利于财务内控的实施。

（五）财务内部控制缺乏监督机制

从行政事业单位机构设置来看，很多单位缺乏监督和检查财务内控制度执行的专门机构和专门人员，没有建立起有效的内部审计机构及内部审计制度，使行政事业单位财务内控制度缺乏评价和监督机制。许多行政事业单位虽然在形式上建立了财务内控管理制度，但是在实际的财务活动中却并没有真正按照制度来执行，让单位的财务内控管理制度形同虚设。

有些行政事业单位虽然建立了内部审计机构，但内部审计机构的人员配置基本都是由财务人员兼任，有些单位甚至财务部门兼任内部审计职能，岗位责任制不明确，内部审计部门缺乏独立性和权威性，不能独立行使内部审计的职责和权限，致使单位的财务内部控制制度得不到有效的发挥。

三、行政事业单位财务内控制度存在问题的改进建议

（一）强化财务内部控制意识，打造良好的内部控制环境

内部控制意识是内部控制环境中的一项重要内容，在内部控制环境中，良好的内部控制意识是确保财务内控制度有效实施和财务内控制度建立健全的重要保障。行政事业单位要高度重视财务内部控制制度的健全和完善，创建良好的适应行政事业单位发展的内部控制环境，积极采取有效措施，实现单位财务内部控制的效果。首先，应树立起良好的行政事业单位财务内控制度的学习氛围，强化财务内部控制的主观意识和参与意识，以单位领导为表率，担负起首要责任。同时，事业单位所有工作人员要齐心合力，共同维护财务内部控制的实施。其次，单位通过定期或不定期地组织单位全体员工培训和学习，提高员工自身素质，使各个岗位的工作人员明确自己的职能，能够自我约束，加强财务内部控制意识。

（二）建立、完善财务内控制度，提高管理水平

行政事业单位财务内控制度的完善程度，是行政事业单位财务内部控制管理水平和执行制度的有效性的重要基础。财务内控制度主要包括预算、政府采购、财务收支、债权债务、票据管理使用、档案管理等控制制度。财务内部控制制度的制定，要从实际出发，依据国家内部控制相关条款，要在全面掌握单位实际情况的基础上，熟悉财务活动流程，明晰单位各个环节的职能，对每个部门进行深入细致的了解，建立一系列配套制度，使建立的各种制度，有内在联系，相互协调，形成统一整体。通过制定科学、合理、完善的财务内控制度，明确了相关部门和人员的职责权限，实行全面管理，全员参与，建立相互牵制、相互连接、相互制约的财务内控制度。促使单位财务内部控制管理体系更加完善和严谨，进而促进单位财务内控管理水平的提高。

（三）加强预算管理控制及其编制

加强预算管理控制是行政事业单位管理的根本，行政事业单位应当建立和完善预算编制、预算执行等预算管理制度。在管理中，一是在部门预算编制环节，应当做到程序规范、单位内部各部门的预算编制责任落实、采取有效措施确保预算编制的合理性、建立单位内部各部门之间沟通协调机制，完善编制方法，细化预算编制，数据准确。二是在财务预算执行环节，行政事业单位应当按照财政部门下达的预算批复计划的额度和单位预算数据来安排各项业务，杜绝无预算、超预算现象，确保预算执行严格有效。三是要对预算执行情况进行评价和考核，这样才能保证以后年度预算准确性的提升。

（四）多举办与财务内控相关的培训

财务内控制度是一个有机的动态管理过程，决定单位内部控制的核心因素是单位领导对内部控制的态度、认知度和行动，但是，也离不开对财务内部控制相关知识的学习及业务培训。所以，要提高财务人员对财务内控制度的认识，首先需要提高领导层面的认知度，为有效开展财务内部控制制度的实施，应切实加强对财务内部控制的组织的领导力。其次应切实加强财务内部控制的学习培训工作，积极组织开展行政事业单位财务内部控制的相关人员的知识培训，增强单位负责人及工作人员对实施财务内部控制的重要性认识，强化内部控制意识，掌握财务内部控制的相关知识，形成开展内部控制的良好氛围，有力推进行政事业单位财务内部控制工作的全面开展。

（五）强化单位内部审计与外部监督

为了加强行政事业单位财务内部控制管理，将单位的财务内控管理制度落到实处，需要建立和健全行政事业单位的审计机制，直接参与到内部控制的全过程。一是对单位的实际经济业务及内部控制的有效性进行内部审计和监督工作。使其符合独立性的要求，独立于单位的财务部门及其他职能部门之外，并配备专门内部审计人员进行单位的审计工作，保证内部审计部门办事的独立性和权威性，对行政事业单位的财务内部控制活动的有效性，做出正确评价.二是加强行政事业单位财务、内部审计部门的职能，建立起工作效率高、考评机制严谨的财务内部控制体系，提高单位财务内控工作的可靠性。三是发挥行政事业单位的外部监督力量，使单位的内、外监督相结合，建立严谨有效的内外监督控制体系，提升单位财务内部控制执行效果。四是要重视对行政事业单位会计人员业务素质的培养，使他们及时掌握专业知识和工作技能，提高单位财务内部控制监督与管理的工作效率，同时在单位内部监督中，纪检监察部门还应当发挥其职能作用。

四、总结

综上所述，本文简要分析了行政事业单位的财务内部控制制度在行政事业单位的重要性，并对目前行政事业单位财务内控制度存在的问题进行具体分析，给出了改进建议。随着财政管理制度改革的不断深入，对行政事业单位财务内控制度要求越来越高，为更好地发挥财务内控制度在管理中的作用，单位管理层及全体工作人员要高度重视积极参与财务内控制度建设，并且要建立长效监督机制，不断提高行政事业单位的管理水平。