管理会计与企业转型升级关联性研究

何沁蔚

一、前言

在企业的经营活动和运行管理过程中，会计单位作为企业财务管理的枢纽部门，和企业其他单位的联系较为紧密，对企业的经营管理具有重要作用。管理会计职能作用的发挥能够为企业的经营管理及发展决策提供可靠依据，可以说，企业经营状况的好坏和企业经营效益的高低都离不开管理会计职能作用的充分发挥。

管理会计职能的特点可以概括为以下几个方面：首先，管理会计信息使用者以企业内部管理人员为主，利用管理会计信息，企业管理者能够获得用于经营决策的依据，进而对企业内部单位强化经营管理、提高企业运营效率和效益方面发挥作用，因此又被称为“对内报告会计”。这和常规的财务会计有所不同，通过财务会计，虽然企业内部和企业外部都可以获取相应的会计信息，但是和管理会计相比，财务会计更加侧重服务于企业外部单位和企业外部人员，通过为外部信息使用者提供财务信息，获得外部投资人的支持，从而更好地进行企业经营，因此，这种会计类型又可以称作“对外报告会计”。其次，在职能定位方面，管理会计的主要价值在于为企业创造利润，并且这种职能思维贯穿于企业管理全流程，因此，不仅可以分析以往企业经营管理情况，对财务会计所提供的资料及信息进行再加工，以实现更好控制当前企业经营管理状况、科学规划企业经营管理前景的目的。还可以更准确评价当前企业经营情况，通过不断纠正企业在经营管理过程中的偏差，使企业的经营活动沿着预期的轨道开展。在筹划企业经营未来方面，管理会计可以充分发挥在企业所掌握信息的基础上开展定量化分析，有助于企业各个部门及时掌握企业经营真实情况，企业决策将更加科学、有效，可以称之为“经营管理型会计”。

二、理论分析

基于以上对管理会计职能特点的分析，管理会计职能作用的发挥可以为企业的经营决策提供科学的依据。利用管理会计提供的经营信息，企业可掌握以往及当前经营情况，从而准确预判企业未来一定时期内的发展趋势，这可以在一定程度上加快企业转型升级进程。同时，管理会计职能还可以充分发挥对企业的经营状况进行监督的作用，使企业各项工作在开展过程中及时发现漏洞和问题，制订相应的解决方案，促使企业在经济转型环境下更好地进行转型升级。更为重要的是，管理会计职能作用是否得到有效发挥，是判断企业在经营转型过程中所做的决策是否可行的重要依据。充分发挥管理会计的职能作用，可以增强企业经营管理能力和企业转型升级质量，对企业的经营具有积极的影响。概括来说，管理会计职能可以划分为会计核算职能、会计信息反馈职能以及会计监督职能，对企业转型升级产生的影响主要包括以下几个方面：

（一）管理会计会计核算职与企业转型升级

会计核算职能对企业的正常运营、转型升级起着基础性的作用和影响，也是企业经济核算的中心环节。所谓会计核算职能，指的是通过货币计量手段对企业的经营业务和经营成果进行分析、计算、汇总、存储等工作。这一过程综合了不同会计核算方法的优势，汇集了不同会计核算职能：选择货币最初形式为计量单元对企业的账簿进行设置；在对会计科目进行类别划分时，选择核算结果作为企业财务数据进行后期应用分析和决策；在实施会计程序编制前，利用平衡计算公式开展企业财务的核算及测试工作。

会计核算职能作为管理会计工作的重要职能部分，在加快企业转型升级过程中具有重要作用和积极影响。通过积极调动管理会计的核算职能，可以提高企业各个部门的经济业务核算水平，增强企业各个单位之间的管理效率，提高各个部门的生产经济效益。这意味着，会计核算的职能作为企业经营管理的根基，充当了企业转型升级的核心组成部分。在企业转型升级时，会计核算职能可通过进行企业财务审查工作，根据企业的运营实际情况形成会计资料，同时第一时间高效、精准地将企业财务进行登记入账处理，为企业的转型升级提供可靠的企业经营结果数据，使企业的决策者获取准确可靠的会计信息，在此基础上做出科学决策。管理会计职能作用的全面发挥符合企业不同单位之间对会计工作的实际需求，有效推进企业不断发展，最终促使企业实现转型升级。

（二）会计反映、分析职能与企业升级转型

会计反映、分析职能指的是在会计核算时，借助会计核算功能反映出的企业经营信息对企业转型升级进行探讨、分析，根据已有研究成果，会计的反映、分析职能已经成为加快企业转型升级的有效渠道和途径。在管理会计这种职能作用下，企业的经营效益能够取得快速提高，加快企业向着更高级方向进行转型与升级。该职能全面发挥管理会计对企业经营工作的反映、分析、预测功能，企业在此基础上结合会计核算反映的经济业务发展信息和资料，对企业在一定时期内或者某个特定时刻的经营情况进行合理形评价，保障企业未来发展规划的合理性与科学性，为企业稳健发展提供可靠条件。结合企业实际经营状况，进行准确的会计反映和分析，就是为企业的发展提供关键支撑，维持稳健经营秩序，为企业管理者提供真实可靠的决策依据。

同时，会计反映、分析职能还可以帮助企业经营人员有效地查找经营管理过程中存在的缺陷和不足，发现企业经营管理的薄弱环节，有助于实现企业的转型、纠偏，使其沿着健康的轨道经营。除此之外，该职能通过反映经济业务实际，分析以往和未来发展趋势，不断提高企业经营效益，获得更多的提高企业经营效益的渠道，使企业战略决策更加可靠、合理、可行，综合影响下助力实现企业转型升级。

（三）管理会计的监督职能与企业转型升级

企业之所以通过转型升级迈入更加高级的发展阶段，管理会计的监督职能在其中也发挥了重要作用。作为企业经营管理环节的重要组成部分，管理会计的监督职能主要是让企业在经营管理过程中及时检测、发现、规避可能出现或者已经出现的管理漏洞与管理薄弱环节，动态监测企业财务内部控制的执行效果及实际完成情况，确保企业财务各项资金流动合理、高效，准确记录企业流动资金，对企业经济效益的提高起到良好的促进作用。因此，能否利用好管理会计监督职能，对提升企业对市场环境的研判准确度，确保企业经济效益的提高，加快企业转型升级进程都有巨大的影响和积极作用。

表1 变量解释表

表2 实证模型结果解释表

从前文中管理会计职能对企业转型升级的影响分析可以看出，管理会计职能作用对企业转型升级的影响不容忽视。管理会计工作既需要登记好企业财务账目，还需要对企业的发展规划、经营管理进行精细规划、科学预测、有效监督、精准分析，即解析过去、控制现在、预测未来，这样才能确保企业经济效益的最大化，加快企业的转型升级。

三、实证研究

（一）研究假设

企业的升级转型需要企业具备产生经济效益的能力，管理会计职能可以全面提升企业的经济效益，同时在企业经营管理过程中发挥解析过去、控制现在、预测未来的作用。鉴于此，本文提出如下假设：

假设1：管理会计职能与企业转型升级具有关联性，其作用的发挥可以推进企业升级和转型。

（二）数据分析

在进行管理会计职能与企业转型升级关联性实证研究时，利用我国上市公司2015-2018年期间，管理会计职能作用下企业转型升级实际情况来验证其关联性。数据资料主要以我国上市公司信息披露数据库为主。

由于管理会计职能对企业转型升级的作用受会计工作者的素质、技能、执行力度等综合因素影响，因此，在同样的管理会计职能影响下，企业转型升级程度的发挥也有较大差别。所以，为提高实证研究取得准确、可信度高的结果，在数据选择时依据如下原则：（1）不考虑保险业、金融行业及银行等在内的特殊行业的数据，这是由于这类企业在管理会计中应用的计算方法和计算单元和普通企业差别较大，所得出的结论与结果可比性不强，不能反映一般性规律。（2）如果上市企业净资产为负、企业财务信息有缺失的不予考虑。（3）如果企业处于国内外双重会计监督管理环境中也不予考虑。（4）选择的上市公司必须是那些已经实施了管理会计的企业。

根据上述数据筛选原则，最终确定了460个企业样本作为实验数据，这些数据中已经成功转型升级的数据样本有230个，正在进行转型升级的企业样本数为230个，各占50%比例。对样本的分析采用office软件进行。

（三）实证结果分析

借助RICHARDSON模型，通过office分析，得出管理会计职能与企业转型升级的关联性公式如下：

上式中各个变量的含义如表1所示。

在管理会计职能与企业转型升级关联式中，需要注意的是影响企业转型升级的因素较多，管理会计职能在诸多因素中发挥作用较为突出，所以，不考虑实际管理会计职能作用的发挥力度，不妨假设管理会计职能作用发挥的程度为固定值，建立的函数关系式中分析变量的取值，如果值小于0，则二者具有一定关联性，值越小，关联性越强。

建立的函数关系式包含多个变量，和企业转型升级具有较强关联性的因子主要有企业资本支出、负债率、经济效益等。管理会计职能可以将企业资本支出控制在合理的范围，减少企业负债率，有效提高企业的经济效益。为更好地全面展示管理会计职能对企业转型升级产生的积极影响，对函数结果及意义进行解释，如表2所示。

由表2所解释的模型结果可以看出，不论是企业内部的资产支出、企业转型升级机会还是企业经济效益增长能力，以及企业内外部其他控制变量的数据结果，得到的实验结果数据范围都为正数。模型的解释结果说明，在企业转型升级时，管理会计职能起到了正向的助推作用，在许多环节都具有正向的推动效果。这表明，管理会计职能对企业转型升级能够产生显著的助推作用，可以为企业发展带来较大的经济效益，有利于加快企业转型升级进度。也就验证了假设结果的正确性。

四、研究结论与启示

1.充分发挥管理会计职能

管理会计最基本的职能是做好企业财务工作，避免企业出现财务问题。实证研究发现，发挥管理会计职能可以显著提高企业的经营效果和经济效益。发挥管理会计职能可以从以下几个方面开展工作：

首先，对企业当前的经营状况和对未来的蓝图规划进行全方位的预测，这是发挥管理会计职能的基础，只有全面客观评价企业经营状况，才能最大程度发挥管理会计职能作用。这就要求对企业经营状况、企业市场容量、企业效益、企业资金、市场竞争力等开展全面客观的评估。这样企业管理层才能利用这一结论做出合理的市场预测，确保企业按照计划稳健有序开展市场活动。

其次，建立健全会计指标系统，在企业经营全过程中都体现经济责任制的理念，这样有利于在企业各个部门间发挥管理会计职能，做到部门之间职能更加明确，有助于实现企业目标，加快企业转型升级进度。

第三，扎实推进企业资金筹集工作。企业在进行转型升级时离不开足够的流动资本及超强的融资能力。企业对资金的管理能力也是影响企业能否顺利进行转型升级的重要因素，而管理会计职能可以有效抵御财务风险，帮助企业选择最优融资方式，为加快资金筹集、促进企业转型升级提供强大的资金支持。

2.实施企业财务战略管理模式

在管理会计职能影响下，企业的财务管理模式需要进行相应转变，即由传统的财务管理方法转变为财务战略管理模式。财务战略管理是基于管理会计职能的新型财务管理模式，是建立在企业整体发展规划基础之上的财务管理模式。这种模式全面发挥财务管理的各种手段并充分利用各类财务资源，对企业经营过程中和财务有关的各项活动进行公正、科学、全面的规划，最大程度上降低企业融资成本，改善投资决策方式，充分提高资金的流动效率，尽可能降低企业财务风险，进而逐步实现企业的最佳经济效益，加快企业的转型升级。

3.提高企业科技创新能力

企业转型升级的内在驱动力和核心竞争力归根到底为企业的科技创新能力，企业要不断进行自主创新，依靠科技创新实现转型升级。国家目前正在大力进行企业转型升级政策扶持，在此大环境下，企业应该发挥政策优势，积极利用国家扶持政策进行自主创新，用科技创新提高企业发展科技含量，并逐步实现企业向着科技化、自主创新转型和升级。在加快企业科技创新的同时，还需要重点考虑对企业管理会计部门的企业财务预算、企业资源等进行人、财、物的合理配置，提高员工的科技能力，提高企业资源利用率、增强企业市场竞争力，达到企业在管理、生产、产品、产业上的转型与升级目标。