新政府会计制度下业财融合的初始条件分析

陈 远

一、引言

新政府会计制度是指2017年财政部颁布的关于行政事业单位财务管理的政府会计制度。行政事业单位的资金主要依靠国家财政拨款，并且以往行政事业单位只重视财务核算，往往忽略了财务管理的风险与财务预算分析，越来越不能满足单位事业发展的需要。新政府会计制度的颁布与实行，财务工作越发突出管理职能，更适应行政事业单位经济管理工作的需要，使其可持续发展。

行政事业单位经济管理工作的核心是财务管理，利用科学有效的财务管理能够最大程度上提升行政事业单位对经济管理工作的管理质量。业财融合将业务、财务会计与管理相融合，充分了解业务运作情况，最大限度的利用业财融合促进业务进度，科学管理与分配相关资源，是行政事业单位发展的必然要求。通过业财融合能够使行政事业单位财务管理工作效率显著上升，增强会计信息的准确性与实用性，推动行政事业单位全面发展，为行政事业单位创造更高的价值。然而，受管理制度不完善、价值评估不全面等因素影响，行政事业单位真正实现财务管理业财融合面临着巨大挑战。因此需在新政度会计制度下，分析财务管理业财融合的初始条件，加强新政度会计制度下财务管理业财融合相关内容的研究与探讨，提升行政事业单位经济管理工作实效性，使行政事业单位财务管理更适应当下经济发展与社会进步的需求。

二、新政府会计制度内容分析

（一）新政府会计制度概述

新政府会计制度在传统政府会计制度的基础上主要进行三方面改进，分别是：改进财务报表体系、设定资产管理标准、规范非财政补助制度。

新政府会计制度中具体描述了会计类别划分体系与应用标准，不仅推行财政补助收入与支出明细，还修正了传统政府会计制度中部分会计类别名称，删除部分过于复杂和与当前社会经济发展状态不符的会计类别，添加新会计类别，完善传统政府会计制度中不同会计类别的核算内容，简化核算程序，使会计类别的设定、计量与报告等更标准、更全面，促进行政事业单位经济业务快速提升。

新政府会计制度中针对无形资产与固定资产，分别设定新的摊销管理标准与计提折旧标准，修正以往摊销管理与折旧方法中存在的问题。通过不同资产管理标准的设定清晰反映了行政事业单位在资源利用过程中资源价值流失的详细情况，提升会计信息质量，促进资产管理规范化与核算制度化，冲减摊销、折旧过程中的非流动资产资金。

新政府会计制度中针对非财政补助资金的分配、流通与核算等制定相关规范标准，提升资产计价与入账管理的功能性。以往计量口径有所差异的问题一直存在于行政事业单位捐赠与无偿调入资产的过程中，因此新政府会计制度中明确规定，若缺少相关证明，不能获取同属性资产的市场价格，在资产入账时与其相关会计报表内需采用名义金额，确保资产信息发布的可靠性。

（二）新政府会计制度的积极影响

1.财务管理的标准化

财务管理工作过程中，忽略外在的监督与评估，只利用行政事业单位的内在资源与力量，将造成财务管理标准化只注重过程而无法取得预期成效。新政府会计制度的颁布与实行，重点强调了完善外部监督机制，使财务活动标准化，利于发现、解决问题，提升财务收支的精准度。

2.落实预算管理

新政府会计制度采用权责发生制，不是当期费用无法以当期费用名义入账，财务支出更精准，利于客观评价财政资金绩效。同时新政府会计制度也对预算的计算要求进行明确规定，重视财务资金使用情况的同时还需评估预算项目的可行性，保障财务管理信息的可靠性。

3.科学配置资产

新政府会计制度针对由摊销、折旧问题不明确导致资产配置与维护费用无法构建会计关系等问题做出明确规定，清晰体现资产运行与维护方面的支出，由此得到更准确的成本分析结果，使资产配置更科学合理。

（三）新政府会计制度的消极影响

作为行政事业单位财务管理工作的保障，新政府会计制度在整合行政与事业财务管理制度的同时，也统一了科、教、文、卫等单位的财务管理制度。因此在新政府会计制度管理下，各单位需转变以往的工作模式，转变过程中财务管理人员将渡过一段较长的过度时期。根据以往新制度实施的经验，在过度时期将存在以下几方面的消极影响。

1.预算管理不严谨

制定预算过程中以财务资金为关键目标，忽略同其他部门间的沟通，将造成财务预算与财务支出实际需求存在误差，形成财政资金浪费。使用预算过程中，审核审批程序存在漏洞或疏忽情况，会造成财政资金使用超标。同时由于缺乏评估分析制度，无法及时发现财务预算资金使用过程中存在的隐性风险。

2.收支控制不合理

新政府会计制度中采用权责发生制进行单位收支管理，以实现收支核算标准化。但受以往收支核算模式影响，实际收支核算过程中权责发生制未落到实处；财政收入与支出核算中可能分别存在截流、挪用、私分和超标、超范围列支等相关问题。

3.存在资金风险

行政事业单位财务管理的前提是确保财务资金的安全。但部分单位监督管理机制不完善、忽略资金核查重要性，导致存在领导签批就能支付资金或账面记录与实际应用存在误差等问题，造成财务资金风险。

三、财务管理业财融合的初始条件分析

新政府会计制度下财务管理业财融合以促进行政事业单位发展、实现价值最大化为主要宗旨，并包括两个主要过程，分别是风险管控过程与财务预算分析过程。风险管控的主要目的是科学有效地评估风险，利用新政府会计制度的标准化财务管理方法，通过行政事业单位财务部门与业务部门的联合，准确预测风险并管控风险，将风险限制在可控范围之内，避免新政府会计制度实施过程中，财务管理工作模式转变过度时期存在的收支控制不合理与财务资金风险问题。财务预算分析是指在新政府会计制度标准化财务管理下，通过行政事业单位财务部门与业务部门的联合与沟通，整合并共享行政事业单位的财务与业务信息，落实预算管理，深入分析财务支出与收益预算，科学配置资产，降低新政府会计制度实施过程中，财务管理工作模式转变过度时期由于预算管理不严谨造成财务资金使用存在隐性风险的概率，为行政事业单位创造更高的价值。无论风险管控过程还是财务预算分析过程，都需要一套完善的价值评估与分析管理体系作为初始条件，并且其中应包含财务分析技术、决策模型、价值分析方法和财务管理方法等。

（一）业财融合初始条件分析流程与分析需求

图1中描述的是新政府会计制度下财务管理业财融合的初始条件分析流程与分析需求。

新政府会计制度下，以价值评估原理为财务管理理念，通过财务分析技术、决策模型、财务制度等财务管理方法，经由财务管理业财融合流程，实现财务管理业财融合目标：促进行政事业单位发展、实现价值最大化。其中以促进行政事业单位发展、实现价值最大化为主要宗旨的财务管理流程包括策略规划、策略控制以及策略评价三个阶段。

（二）价值评估、分析管理体系构建

新政府会计制度下，行政事业单位财务数据的分析支撑在规划与构建上依然存在一定问题，例如：财务预算分析相对分散，分析内容相互之间存在较多重复；不同部门采用不同的分析指标，口径定义有所差异；财务数据来自于不同渠道，数据定义无法统一；财务数据准确度得不到保障，不能实现高精度、高效率的财务分析；财务价值分析数据不全面。针对这些问题，构建新政府会计制度下财务管理业财融合初始条件分析体系，如表1所示。

新政府会计制度下财务管理业财融合初始条件分析体系中将价值管理层次论与价值链模型的三要素：选择价值、交付价值和交流价值相结合，为财务管理业财融合初始条件分析提供与实际财务管理相关的价值链分析思路与方法。

表1 新政府会计制度下财务管理业财融合初始条件分析体系

新政府会计制度下，财务管理业财融合初始条件分析体系的重点是：价值驱动因素分析。通过价值驱动因素分析不仅能够将基于财务管理角度的财务部门分析结果，与基于策略角度的业务部门先导性因素与发展规划的价值创造动力分析结果相结合，使价值评估与创造过程中可以直接采用财务管理数据分析结果，还是新政府制度下财务管理业财融合初始条件分析过程闭环的关键。

价值评估是新政府会计制度下，行政事业单位价值创造的先导因素，结合了自由现金流量价值链与平衡积分卡价值链的价值评估、创造与策略设计的分析结论，将策略视角的价值驱动因素深入划分为财务策略、竞争策略与发展策略。在价值驱动因素的三个策略中，财务策略的主要功能是过渡，不仅与上一层财务管理业财融合宗旨相连接，同时基于价值链与策略分析的支持，制定竞争策略与发展策略。

新政府会计制度下财务管理业财融合初始条件分析体系以层次化的价值管理架构为基础，前后分别连接价值链与财务管理业财融合流程，依照详细的财务管理流程、主要的财务管理行为及其中心分析要求，扩展财务管理主要功能与其分析体系。财务管理主要功能以价值管理为中心，涵盖评估、策略、实行与激励，价值管理架构的层次化不仅划分财务管理层次，还划分分析体系层次。分析体系中包含三个要素，分别为：计量尺度、分析能力与分析方法，其关键在于层次化的价值评估。依照财务管理划分层次将价值评估层次划分为行政事业单位层、策略层、管理层与作业层的绩效评估。

以新政府会计制度下财务管理业财融合的初始条件分析体系层次为主线分析：

（1）价值评估参数（基于财务角度的价值驱动因素）

该层次初始条件分析的重点与主要行为分别是：设计行政事业单位价值最大化宗旨和价值评估。

（2）价值创造先导因素（基于策略角度的价值驱动因素）

该层次以基于行政事业单位价值最大化宗旨，确定财务宗旨与财务策略为初始条件分析的重点，主要行为为：以“宗旨—策略—管理”为价值模型主导，优化价值模型，构建并保障实现价值上升宗旨的协调机制与运行条件。

（3）价值创造动力（基于发展角度的价值驱动因素）

该层次初始条件分析的重点包括：区分主要价值驱动因素，对不同价值驱动因素实施管理；利用新政府会计制度预算管理方法规划并控制行政事业单位财务资源，主要行为包括：价值驱动因素管理、预算管理以及公布价值报告。

（4）价值创造活动

由于行政事业单位中财务管理同业务发展行为间相互联系，相互影响，因此该层次以财务控制及绩效评级为初始条件分析的重点，并将构建预警机制、设计资产组合、控制风险等作为主要行为。

（5）激励与文化

该层次初始条件分析的重点与主要行为分别是：构建财务制度、通过价值交流形成价值文化和构建价值交流与激励机制。

四、结论

本文分析新政府会计制度下财务管理业财融合的初始条件，分析新政府会计制度的积极影响和消极影响，并在此基础上提出业财融合包括两个主要过程，分别是风险管控过程与财务预算分析过程，这两个过程都需要一套完善的价值评估与分析管理体系作为初始条件。该价值评估与分析管理体系以层次化的价值管理架构为基础，包括不同财务与价值分析方法、决策模型和管理方法，同时其体系容量随财务管理业财融合价值管理模式与行政事业单位价值管理的持续研究不断扩展，而体系结构及核心逻辑相对稳定。行政事业单位在新政府会计制度影响下，利用价值评估与分析管理体系实现财务管理中的业财融合能够推动行政事业单位更加健康稳定的发展，促进社会进步。