医院预算会计新旧衔接再思考

胡博通

（南昌市第一医院，江西 南昌 330008）

一、新旧会计制度的衔接工作概述

第一为确保国有资产信息全面完整，应对医院资产进行全面清查、盘点和核实，对清查的资产盘盈、盘亏、毁损以及应确认而未确认的资产，报经批准后，按照相关规定处理。其中固定资产的清查应当作为资产清查的重点之一，除核实原值外，对形成资产的经费性质、折旧年限、尚可使用年限等也要加以核实，确保国有资产不流失。除此之外，按照政府会计制度“当月增加的固定资产当月计提折旧，当月减少的固定资产，当月不计提折旧”的原则，应对未计提完毕的固定资产按照政府会计制度要求的剩余年限补提第十三期折旧，并对资产管理系统进行更新。同时，对本单位的库存物品、在加工物资、固定资产等资产重新分类，对增加的在途物资品、工程物资、受托代理资产、在建工程等进行核实登记。

第二负债是医院过去的经济业务或事项形成的，负债的清偿会导致经济利益或服务潜力流出。因此应对医院的负债进行全面核实清查，按照往来管理相关规定进行对账、清理及核销，按照新制度要求对应入账而未入账的负债登记入账。新制度中取消了“应付社会保障费”科目，该科目核算内容并入“应付职工薪酬”科目，取消了“应付福利费”科目，增加了“预计负债”“受托代理负债”科目等，应加强此类负债的核实核算工作。

第三净资产是指单位所有并可以自由支配的资产，医院净资产是资产减去负债后的余额，是医院开展医疗活动和完成医、教、研等各项任务的物质基础，是形成医院资产的基本来源。由于新制度中净资产的变化比较大，在实际工作中应按照新制度要求重新核实，进行会计科目余额的分解和合并。

二、新旧政府会计在衔接时遭遇的难题及问题

（一）难题

“平行记账”概念的提出意味着新制度的衔接范围不仅涉及财务会计年初余额，还新增预算会计年初余额。过去医院会计一直以权责发生制为会计核算基础，因此财务会计衔接难度较小。但预算会计的核算基础是收付实现制，且核算的对象是单位纳入预算管理的资金流进流出，要将以权责发生制为核算基础的本期盈余数进行相关调整后作为以收付实现制为核算基础的预算会计期初结余结转数，特别是非财政拨款结余的数据填列，在操作上存在诸多难点。虽然衔接规定对预算会计科目衔接做了相关新旧对应，但没有一套简单易懂、实际可行的预算会计期初计算框架和流程可以参照借用，这让医院实务操作的会计人员觉得难点重重，无处入手。如何顺利完成会计制度新旧转换，确保会计信息的纵向连续性，是现阶段政府会计工作中亟待解决的重点问题。

（二）存在的问题

新制度要求医院按照通过非财政补助结余分配形成的“专用基金”科目的金额登记“资金结存”和“专用结余”科目。专用结余提取金额与从本期盈余中计提的专用基金金额一致。本期盈余代表医院本年度权责发生制意义上形成的净资产，但医院在实际经营过程中形成的资金流动与本期盈余常常并不一致，这意味着本期盈余和从本期盈余中计提的专用基金背后并不存在相应金额的资金支持。而预算会计中“资金结存”就是反映医院预算口径的资金结存数，体现医院结转结余背后的真实资金存在。直接将专用结余提取金额与从本期盈余中计提的专用基金金额画上等号的做法显然不妥。从以“资金角度”计算各项预算结余结转办法中就可看出，衔接规定在确认了专用结余数额的基础上倒轧出非财政拨款结余数，这种重专用结余非财政拨款结余的做法造成了“专用结余”以及对应的“资金结存”的虚高，而挤占了“非财政补助结余”及对应的“资金结存”份额。因此建议单位在期初衔接和以后会计期末对上述二者数据进行重新分配，将专用结余虚增数划转到非财政拨款结余中。具体做法是按专用基金计提比例乘以应收、应付、待摊、计提、非货币性捐赠和损失等资金与盈余不一致的项目金额，并将上述乘积从专用结余调整到“非财政拨款结余”及对应的“资金结存”中。

三、医院会计制度改革衔接的若干工作的思考

（一）提出具体的坏账准备计提建议

在实际工作中应提出坏账准备计提工作要求，规范性地开展相关核算工作，建议医院制定较为完善的应收账款出现、收回方面的责任制度，明确每个科室的工作职责，提出关于欠费方面的规模，要求责任区域的负责人可以按照欠费规模的要求开展管理工作，将欠费控制在一定范围之内。每年年末，医院应当对收回后不需要上缴财政的应收账款和其他应收款进行全面清查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失。医院可采用余额百分比法、个别认证法等方法计提坏账准备，累计计提的坏账准备不应超过应收账款和其他应收款科目余额的2%-4%。对账龄超过3年、确认无法收回的应收账款和其他应收款可作为坏账损失处理。坏账损失经过清查，按照国有资产管理的有关规定报批后，在坏账准备中冲销。

（二）规范核算工作

在核算工作中应保证其规范性，要求在专用资金核算方面制定较为完善的责任以及奖惩制度，以便于更好地将资金使用效益发挥出来。要求资金使用部门创建专门的账户，在项目制度数据、年度支出数据进行核算的工作中，应按照项目计划正确开展工作，提升整体的管理工作水平与质量。然而，在实际实施过程中还存在的问题。首先，在使用专项补助资金的时候，经常会出现挤占、挪用资金问题，一些部门甚至会虚列项目对补助资金进行套用。其次，在重点科研工作中，自主筹集相关配套资金时，很容易出现资金规模不符合要求、支出界线不明确的问题，严重影响整体会计工作效果与水平。

（三）建设高素质的会计人才队伍

在医院会计制度改革的背景下，传统的制度内容已经不适应当前工作，而多数会计人员仍只能娴熟掌握旧制度知识与操作技能，对新制度没有全面了解。这就需要医院在新制度实施的过程中，引进专业素质较高且娴熟掌握新制度工作要求的人才，扩充会计人才队伍。同时对既有的会计人员进行专业知识与先进技能的培训，要求全面掌握新制度内容，满足实际工作要求。另外，在工作中应为会计工作人员讲解思想政治知识，全面提升其职业道德素养，并树立正确的责任感，以此增强其工作积极性与会计工作水平。