农业银行管理会计的应用研究

摘   要：本文针对基层行管理会计推广应用过程中存在的难点和盲点问题，从农业银行管理会计发展历程、数据生成逻辑、指标体系设置等方面，简要介绍商业银行推行应用管理会计的重要意义，重点介绍了管理会计在农业银行五大领域的具体应用及取得成效。通过分析发现管理会计发展应用过程中存在的问题，提出加强四个方面提升应用的建议。

关键词：管理会计;农业银行;应用研究

中图分类号：F832.7                       文献标识码：A                          文章编号：1674-0017-2019（5）-0089-05

一、农业银行管理会计发展历程及数据生成逻辑

（一）农业银行管理会计发展历程

农业银行管理会计的建设和应用是基于企业价值管理，促其节约交易成本的过程。在管理会计体系的建设中提出的总体目标是：以业绩价值管理为核心，逐步实现金融产品、业务部门、营业机构、员工和客户等多维度的业绩核算、分析与报告，并将管理会计应用于多维业绩考评、产品营销、客户管理和资源配置等方面，不断提高全行财务管理精细化水平，提升核心竞争力，实现全面价值管理。农业银行的管理会计发展经历了四个阶段：

第一阶段：萌芽期（2003年-2006年），主要任务是在农行财务管理系统（以下简称FMIS系统）下专门设立业绩价值管理系统模块（PVMIS），以产品为主，基于会计科目，尝试构建管理会计模型。

第二阶段：探索期（2006年-2010年），PVMIS在提取FMIS财务成本数据的基础上，手工维护营业税金及附加和相关科目调整数据，按月生成业绩价值报表数据，并按期做好数据验证，为管理会计系统的建设做好前期探路。

第三阶段：成长期（2010年-2014年），也称农行管理会计一期，本阶段主要开发管理会计系统，建设配套制度，开展产品、部门、机构（网点）维度的业绩价值报告，磨合管理会计规则，初步搭建管理会计体系整体框架。

第四階段：成熟发展期（2014年-至今），也称农行管理会计二期，本阶段主要是在一期经验积累的基础上，以客户为核心，从科目转向基于交易和账户数据的管理，将业绩价值评价拓展至机构、产品、客户、员工（客户经理）等维度，及时对接上游系统，以数据集市为基础，构建以经济增加值（EVA）为核心指标的多维业绩计量模型，不断深入推进管理会计体系建设。

（二）农业银行管理会计数据生成逻辑

农行管理会计采用同业先进的账户级模型，全维度数据生成主要分为两步。第一步以客户账户为基点，通过运用收入成本归集、分成、分摊等方法，生成以EVA为核心指标的账户级盈利数据。即：

账户级经济增加值=各项收入-各项成本（账户级）

第二步在计算出客户账户盈利数据的基础上，再通过客户账户与产品和客户的直接对应关系，汇总生成产品和客户维度的业绩数据。其中，产品维度可根据产品部门对应关系生成部门和网点维度业绩报告，客户维度可衍生出客户及客户经理等维度业绩报告。

（三）农业银行管理会计指标体系

农业银行管理会计构建了以EVA为核心的指标体系，涵盖“规模、效率、效益、结构、风险”等，客观反映了各维度盈利能力和效益、效率等价值创造水平。具体见表1。

二、农业银行管理会计应用领域及取得成效

（一）辅助产品管理

1.产品定价。管理会计可提供产品“本量价险利”的信息，支持运用“本量利”、杜邦分析等工具和方法，为产品定价提供辅助支持。农行在未使用管理会计数据之前，业务人员既不了解产品的贡献，也不知道成本底限，难以通过主动定价获得竞争优势。由此造成，一方面僵化地执行产品定价政策，将“高定价”“高收费”作为确保盈利的唯一手段，忽略降低产品成本的积极作用，更难以结合客户综合贡献来统筹考虑，要么失去潜在优质客户，要么失去更多机会，损害银行长期价值。另一方面，由于不掌握成本底限，在市场竞争中只能简单被动跟随，有时虽然通过价格优惠赢得了客户，但却不能为银行带来效益，甚至可能导致损失。

在运用管理会计之后，通过对产品的资金成本、财务成本、风险成本、税务成本和资本成本的整合，形成了产品全成本信息，可以帮助产品管理人员以及营销人员更好地把握产品成本底限，为产品定价提供科学模型和数量化的数据支持。借助管理会计数据，营销人员可以方便地对任意组合盈利情况进行精准衡量，根据不同客户的风险水平和效益回报要求为客户提供综合解决方案并合理定价，从而打破以往僵化的定价模式，真正践行风险定价理念，变“被动定价”为“主动定价”。

2.产品计价。管理会计实现了对明细产品的单位贡献业绩计量，可为细化产品激励计价方案提供数据支持。营销计价是分行开展业务营销、建立激励约束的重要手段，在制定计价标准时应参考产品创利能力。总行在下达辖属一级分行零售计价标准时，充分考虑了管会产品的经济增加值贡献，也要求各级行参考管会数据结果，制定属地化的产品计价标准。

3.产品后评价。为接轨国际市场，近年来，市场利率化趋势加剧，在利率“两规并一规”加快形势影响下，银行业贷款利润贡献大幅下降，存款产品利润贡献下降，负债成本压力骤增，利差逐步下行，中间业务产品收入及占比呈双降态势。

（二）支持客户营销

客户是银行业发展的最重要支柱，也是行业盈利的最重要来源，究竟怎样的客户能为银行带来利润？客户如何选择成为摆在银行客户经理面前的一大难题。在粗放经营模式下，客户经理要么认为规模大的就是好客户，要么就是一视同仁，所有客户同等营销，或者是认为业务量大，贡献就大，这样导致的结果是眉毛胡子一把抓，投入与收益难以有效匹配，造成部分资源浪费。而有了管理会计系统客户业绩数据支持后，通过对客户信息的有效整合，准确核算客户价值贡献，客户经理就可以更加全面地了解客户，考量其综合贡献，识别优质客户，动态跟踪贡献变动，深入分析盈利变动因素，发现潜在机会，采取有针对性的精准营销策略，客户营销工作就能取得良好效果。

1.三级核心客户。从管理会计报告分析来看，总行级核心客户业绩良好，一级分行级核心客户EVA同比均出现下降，二级分行级核心客户为负贡献。从交叉销售看，部分核心客户营销拓展仍有较大提升空间，部分有贷客户存款归行率较低，存款营销存在较大提升空间。部分重点核心客户介入产品仍然较少，且投放的大额信贷资源对其他中间业务的衍生带动作用不够明显，交叉销售有待加强。

2.行业客户。从客户行业看，批零、住宿餐饮、水利、公共设施管理客户净利润贡献为负，并且成本收入比过高，批发零售业的不良贷款率高。同时从数据分析也可以看出，文化娱乐业、金融同业的净利润率最高，风险相对较低，交通运输业和采矿业的成本收入比均在20%以下，通过对创利及效率指标数据的挖掘分析，对客户行业选择提供了明确参考依据。

3.客户规模。从客户规模看，2017年末农行某分行法人客户数量同比大幅增加，增幅20.7%。五类客户财务收入38.32亿元，同比增加2.77亿元，其中小型客户财务收入增长绝对额最高，微型客户财务收入增长翻番。大、中型客户财务成本支出同比下降，小型、微型客户同比增加。大型客户减值支出同比减少8.5亿元，其他四类客户减值支出均增加，小型客户同比增加1.61亿元，客户资产状态需重点关注。通過数据分析，可以充分了解和掌握各规模客户的创利情况，为后期选择营销哪类客户提供了依据。

（三）支撑绩效考核

农行某分行借助管理会计工具，建立了产品、部门、客户经理等维度价值贡献考核评价全景视图，支持绩效考评从“规模导向”向“价值导向”转变。2018年该行在机关部门和全辖二级分行考核指标设置方面充分考虑了管理会计业绩指标数据，具体如下。

1.部门绩效考核。从2018年开始，某部门综合绩效考核采用管会EVA贡献、成本收入比等指标作为关键经营业绩指标。EVA贡献作为综合盈利贡献指标，在部门考核中权重达到20%，可以引导部门关注价值创造，有效做好成本管控，传导全行经营和盈利压力。

2.辖属分支机构绩效考核。某为有效对接总行绩效考评政策，助推价值管理理念，绩效考评指标数据逐渐从“财务会计”向“管理会计”转变，例如：在2018年二级分行考核办法中，设置效益管理类分值300分，占全行绩效考评总分值的30%，其中营业收入（100分）、净利润（80分）、人均经济增加值（100分）、成本收入比（20分）指标数据均来源于管理会计系统;对辖属一级支行专项考核四项指标中的“净利润”、“中间业务收入”两项指标数据来源于管会系统，因此该行对管理会计系统数据质量的要求愈来愈高，全行上下对管理会计系统的应用更加重视。

（四）完善渠道整合

近年来，随着金融科技的迅速发展，移动互联网、大数据、区块链、云计算等对商业银行本业的冲击，尤其影响到银行实体网点的布局升级，助推了商业银行变革。为积极应对居民消费升级、客户需求行为变化、市场竞争加剧等对传统零售银行带来的冲击，农行全面启动零售业务战略转型，其中最重要的一项就是渠道转型整合。

通过分析发现，近年农行交易渠道发展呈现新趋势，从交易量看，柜面渠道交易笔数及占比呈逐年下滑之势，网络渠道特别是掌上银行交易笔数及金额实现了快速上升。从成本耗费看，柜面渠道单笔交易成本达到15.6元，远高于网络渠道，银行应更多转向高附加值的营销业务，才能满足降本增效要求。在全国，农行与同业国有商业银行相比，具有点多面广优势，但从2015年开始，受外部环境影响，互联网金融对实体网点的影响巨大，农行开始关注网点转型工作。农行某分行通过管会数据跟踪分析辖属网点成本效益，助力合理布局相关自助设备和渠道，适度撤并整合一批低效人工网点和自助银行，2018年9月末，该分行网点数638个，亏损网点39个，较2017年底分别减少27和43个，网点效能进一步提高。同时优先对面积大、租金高、合同到期的网点实施转型，适度缩减网点面积，推行模块化、组装式、开放型的网点“轻装修”模式，最大限度地提高网点装修和设备设施的重复利用程度，缩短装修工期，提升租赁网点议价能力，压降网点成本，注重网点效能提升。

（五）指导资源配置

管理会计可对信贷、财务、经济资本等银行资源的盈利水平进行量化衡量，支持资源配置从“规模计价”向“价值约束”转变。

1.信贷资源配置方面。管理会计可以分区域对贷款产品的综合创利进行计量，并作为重要依据，支持进一步完善“贡献高者得”的贷款配置机制，同时可以从整个经济周期来衡量贷款产品综合创利的大小，从而做好信贷资源的科学分配。

2.财务资源配置方面。管理会计可以充分挖掘财务指标数据，充分考虑机构收入支出的贡献，关注成本收入比、税务成本、净利润、经济增加值等指标，挂购财务资源的配置。例如，农行某分行2018年费用配置政策中费用由增效费用、战略费用和调整费用三部分构成，其中增效费用主要根据该机构营业收入计划完成情况和成本收入比管控目标进行配置，数据来源管理会计系统，该行增效费用配置额占比接近费用配置总量的85%。

3.资本成本配置方面。管理会计系统可以从机构、客户、产品等多角度提取资本成本数据，通过对数据的加工分析，持续优化资产业务结构，加大个人类贷款、贸易融资等风险低、资本占用低的贷款投放。大力压降资本占用高、定价水平低、收益不足以覆盖风险的客户用信。同时严格操作风险的管控，落实操作风险管控手段，进一步健全操作风险信息共享机制，严格落实重点领域和岗位人员操作风险防控要求，扎实做好操作风险自评估和关键风险点监控检查，提升操作风险管理能力，降低操作风险成本。

三、农业银行管理会计发展应用存在的问题

（一）重视度不足，管理模式与组织架构亟待改变

管理模式和组织架构的改变是助推管理会计发展应用的基础保障，农行目前采用总、分、支的管理模式，不利于管理会计的应用，无法像国外商业银行一样按产品和渠道运作，按条线进行分类核算，了解总分支行的资产负债及损益和条线、产品和客户等多维度的贡献信息。另外，各层级对管理会计工作重视程度不够，配备人员不足，也是影响了管理会计的推广应用。

（二）缺乏高质量的数据

目前，我国商业银行普遍采用的会计信息系统只是根据机构、会计科目进行核算，基本只能提供财务会计信息，对管理会计信息有所忽略。农行管理会计信息系统基础数据来源于对公客户管理系统、私人银行客户系统、财会报表系统、财务管理系统、信贷管理系统、风险管理系统、资产负债管理系统等多个系统，各个系统数据标准不统一，数据质量层次不齐，产品收益信息、客户相关信息需继续加强和完善，准确程度也有待提高，高质量信息的缺失严重制约管理会计的应用。

（三）财务部门职能作用发挥不足

管理会计的工作主要由财务部门来承担，但目前农行财务部门主要履行财务管理、会计核算、绩效考评、集中采购、财务管控等相关职能，在管理会计制度的变革中，专业人才短缺，财务部门对管理会计推广应用力度不足，未能在全行进行管理会计理念的充分传导。同时，因未大面积使用管会业绩报告数据对业务部门进行考核，各业务部门对管理会计的重视程度不够，制约了管理会计在板块条线的推广使用。

（四）未建立科学的成本核算体系和业绩评价体系

目前农行采取的是传统会计核算方法，成本核算较为粗放，成本分摊未能精确分摊到相關受益主体，无法准确核算到某个成本中心、某个产品或某一个人，管理会计的绩效考核和经营分析职能发挥不足。在进行业绩评价时主观因素影响过大，多是内部考核评价，外部评价难以介入。评价时，难以科学量化，导致各种利益体间难以协调，未建立形成有效而合理的业绩评价体系。

四、对商业银行管理会计发展应用的建议

（一）转变思想观念，做好组织环境改善

从根本上讲，管理会计的建设与运用要根据管理层的需求来确定，管理层有什么样的管理需求，就决定了建立管理会计模型的方向、数据的采集要求以及生成什么样的报告结果。所以，各级管理层，尤其是高级管理人员要充分认识到应用管理会计的重要性和必要性，切实把管理会计的发展应用作为一项制度安排来抓，才能冲破阻力，保障管理会计工作迅速发展。其次，要积极做好“三农”金融事业部的改革和其他业务领域事业部制的改革，按照公司、私人、资金等对业务进行分类管理，实行以利润中心为单位的业务分类核算，在事业部内部按产品条线和营销条线运作，生成机构、条线板块及区域详细数据报告，为调整机构或地区业务布局及考核提供数据支持。

（二）统一数据标准，提升数据质量

目前，管理会计信息系统基础数据来源于前后台多个系统，各类数据标准差异大，进入管理会计系统后，加工难度大，需要设置统一加工规则，用时长，业绩报告时效性差，所以，各部门要加强对初始数据的把关，保证报告数据的准确度。其次，各行机构发生撤销变更时，要及时在相关系统做好维护，同步做好相关产品的重新匹配和关联，确保数据报告的延续性。最后，在成本分摊方法及动因选择上要统一标准，做好产品与部门对应关系准确维护，产品分成要公平、公正，公共费用进行合理分摊、固定资产折旧按收益对象建立有效分摊合约，并根据日常变化情况进行实时调整，确保成本分摊数据准确可用。

（三）切实履行职责，发挥财务部门职能

商业银行管理会计的工作主要由财务部门来承担，但同时更需要其他部门的配合支持。业务部门要全面推行事业部制改革，技术部门完善信息系统建设，管理部门要关注关键指标绩效考核，财务部门要基于当前和未来业务实践，提供基本的计量工具、专业知识和信息，同时要进一步传导提高价值创造能力的管理理念。要积极对接国家经济金融政策，针对未来银行盈利中低速增长的新常态，围绕着提高绩效、降低成本、跟进管理信息系统改革步伐，在无发票应付账款、电子发票推广应用、应收账款电子收款箱、在线分析与报告、共享服务等几个关键领域，进行多方实践、积累成果，积极承担相应责任。

（四）发展应用管理会计，促进财会管理“重心转型”

当前，我国经济已由高速增长阶段转向高质量发展阶段。在新的历史背景下，商业银行面临的经济形势、监管趋势和发展态势都发生了重大改变。这些改变对银行传统本业冲击较大，要利用金融科技形成的数据分析“新能力”，深度服务战略转型和价值创造，推动会计服务的重点从财务会计向管理会计转变，促进财会管理“重心转型”。一是要进一步探索完善科学的成本核算体系，在现有机构分层基础上，建立前台盈利中心的同时，尝试建立成本管理责任中心，丰富完善成本核算体系，做到成本控制与增效发展的有机统一。二是应用大数据分析理念和工具，融合“业务+财务”信息，结合经营“痛点”、发展“热点”，与科技管理部门合作，充分学习前台业务，深入开展“专而精”的专题分析，提高决策支持的针对性，有效做到业务和财务的有机融合。三是重视科学业绩评价体系建设，在内部业绩评价同时，要积极对接业态发展趋势，关注外部监管要求，适时引入外部评价机制，客观评价业务经营经营发展情况，防范业务发展的各类风险。

参考文献

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[5]中国农业银行陕西分行管理会计报告[R].2016-2018.

Research on the Application of Management

Accounting in Agricultural Bank of China

Research group

Abstract：In view of the difficulties and blind spots in the promotion and application of management accounting in grass-roots banks， this paper briefly introduces the important significance of implementing application management accounting in commercial banks from the aspects of the development process， data generation logic and index system setting of management accounting in agricultural banks， and focuses on the specific application and achievements of management accounting in five major fields of agricultural banks. Based on the analysis of the problems existing in the development and application of management accounting， this paper puts forward suggestions on strengthening the application in four aspects for the reference of commercial banks.

Keywords： Management accounting， Agricultural bank， Applied research

責任编辑、校对：吴思绮

收稿日期：2019-3

课题组组长：郝玉斌（1966.8-），男，陕西西安人，本科，经济师，中国农业银行股份有限公司陕西省分行。

课题组成员：王功旺（1970.1-）男，陕西商洛人，本科，会计师，陕西中国农业银行股份有限公司陕西省分行。

史瑞兰（1973.8-）女，陕西西安人，硕士，高级经济师，中国农业银行股份有限公司陕西省分行。

张新宇（1980.12-）男，陕西宝鸡人，本科，助理经济师，中国农业银行股份有限公司陕西省分行。

吴   洁（1980.6-）女，陕西西安人，硕士，高级经济师，中国农业银行股份有限公司陕西省分行。

罗   莹（1981.5-）女，陕西咸阳人，硕士，高级经济师，中国农业银行股份有限公司陕西省分行。