人民银行管理会计应用研究

摘   要：本文探讨了人民银行应用管理会计的构建思路、主要内容和工具抓手，并结合当前应用管理会计面临的困难，提出做好机制保障、强化引导推广、推动信息整合和重视人才培养等实践应用建议。

关键词：中央银行;管理会计;财务管理

中图分类号：F821.0                       文献标识码：A                         文章编号：1674-0017-2019（5）-0045-04

一、引言

管理会计起源于20纪早期，以Taylor于1911年出版的《科学管理原理》为标志，100多年来的发展历经成本会计、现代管理会计和后现代管理会计三大阶段，其内涵在不断丰富和变化。1999年Kaplan做出了较为经典的管理会计定义：“不同于为投资者、债权人、供应商、税务和政府机关等企业外部利益集团提供信息服务的财务会计，管理会计以企业内部经营决策为信息服务主体”。2014年11月，英国皇家特许会计师公会（CIMA）與美国注册会计师协会（AICPA）联合发布《全球管理会计原则》，对管理会计的定义是：“管理会计是为组织创造价值和保值而收集、分析、传递和使用与决策相关的财务和非财务信息”。2014年财政部在《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》中指出：“管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动”。

国外的管理会计经历了成本管理到过程控制再到战略管理的转变，国外央行则是以预算管理为主线，将战略目标与预算需求编制进行融合，按照业务种类和特点以及费用支出性质分类，分项制定多层次的预算定额标准，通过建立多层级的预算管理组织体系（理事会、预算管委会、财务部门、责任中心等）保障预算管理机制执行，并选择相应的成本核算模型对预算执行情况进行报告，帮助用户评估这些服务的产出和效果。如美联储根据机构设置和人员编制，遵循需求和效率原则来确定预算定额标准体系;巴西央行采用作业成本法，对其主要履职服务进行成本分析。

我国商业银行从20世纪90年代开始初步探索管理会计的应用，在矩阵式管理结构改革基础上，通过管理会计转型，实现多维度盈利分析、风险管理、成本中心和利润中心控制等功能。近年来，人民银行会计财务制度体系不断完善、会计财务信息化水平不断提高，国内外管理会计应用实践可提供有益的经验借鉴，为人民银行推进管理会计提供了良好的内外部环境支撑，做好管理会计在全系统的推广应用，对推进会计财务工作转型和提高人民银行会计管理水平具有重要的现实意义。

二、人民银行管理会计体系的构建思路

（一）构建原则

1.以贯彻落实“新发展理念”为指导。人民银行管理会计体系的构建应充分体现“创新、协调、绿色、开放、共享”理念。一要加强创新引领。坚持思维、理念创新，立足会计财务工作转型，积极探索管理会计在人民银行的应用，并将其作为当前人民银行会计财务管理创新的重要抓手。二要强化业财协调。构建管理会计应用体系须结合人民银行垂直管理的体制特点，建立一套适应战略规划决策的组织架构和业财融合的部门协作机制，以促进业务部门的专业规划与财务预算统筹协调。三要坚持绿色导向。要秉承成本效益原则，大力推广应用标准、成本、绩效管理工具，努力增强财务资源配置与央行战略目标和业务发展的匹配度。四要落实开放理念。要充分吸收借鉴国外央行和国内金融行业管理会计应用的既有经验，及时学习新思路、运用新工具，在开展跨学科的管理会计研究的基础上，建立有人民银行特色的新型管理工具的运用模式。五要实现共享参与。发展应用管理会计，要动员和充分发挥业务部门和各成本中心的力量，全员参与管理过程、全员共享管理成果，努力提升管理会计报告的效用和价值。

2.以“服务央行履职、促进央行履职”为宗旨。一是坚持以服务央行履职为宗旨，通过构建人民银行管理会计体系，强化会计财务基础工作，不断增进管理绩效，切实发挥会计财务的服务保障作用。二是坚持以促进央行履职为宗旨，通过构建管理会计体系，以直接参与、规划制定、标准建设和绩效管理为抓手，突出会计工作具有的职能优势、信息优势、制度优势和管理优势，切实发挥会计财务工作的引领促进作用。

（二）基本框架

人民银行管理会计体系的构建，应当立足现阶段人民银行会计财务履职发展实际，以全过程预算管理为基础、以全流程资金管控为主线、以各环节追责问效为核心，通过有效运用参与、指导、控制、促进、分析、考核等多种管理职能和手段，最终产生、传递、反馈和提供管理决策信息，提升会计的基础保障能力，充分发挥会计财务的决策支持和引领促进作用。

如图1所示，人民银行管理会计包括三个方面的概念特征：一是管理会计实质上是会计反映与参谋职能深度融合的产物，它与财务会计互相渗透、密切关联。财务会计为管理会计提供基础数据，管理会计帮助提升财务会计精细化科学化水平。二是管理会计是实施“事前决策预算、事中监督控制、事后考核评价”的全过程管理活动，人民银行应将精编预算作为事前管理重心、以目标执行监控为事中管理重心、以追责问效作为事后管理重心。三是人民银行管理会计考虑了财务资源的机会成本、管理成本，作为基于价值创造的管理活动，其目的是为了实现提高资源使用配置效率、降低行政履职成本、考核支出责任等既定目标，并防止绩效目标在实施过程中的偏离。

（三）主要内容

1.实施预、决策。预、决策是管理会计的核心属性，其主要是为人民银行职责履行和内部管理中的预估前景和规划未来服务。一方面，预测是用定性或定量分析法对事物发展的必然性和可能性进行预计和推测。作为实施管理会计的出发点，可结合国家宏观经济金融政策和运行特点，测算和分析未来一定期间人民银行资产负债规模结构变动、货币投放回笼计划和业务收支预期等履职活动和经济行为的结果。另一方面，决策是在预测的基础上，对未来的目标、方向、原则和路径做出决定的过程。作为管理会计的首要目标，人民银行应根据国家宏观经济金融政策，制定执行货币政策、维护金融稳定、提供金融服务的全行性总体发展战略决策，为下一步制定具体业务规划提供依据和纲领。

2.确立发展规划。制定发展规划应围绕“战略-业务-财务”三位一体模式展开，做到决策层战略布局、业务部门工作规划与财务部门资源配置有效融合。一是要以国家宏观经济发展规划和战略部署为依据，按照人民银行总体事业发展需求，根据预决策所确定的目标制定战略规划。二是在充分考虑人民银行中长期发展规划和年度发展计划的基础上，将预测和决策所确定的目标分解至各业务部门，并据此制定出部门业务计划，为总体战略目标的实现提供保障。三是以资金匹配业务规划为原则，通过编制业务预算，建立对接总体战略和业务规划的财力保障机制，形成各业务部门的项目预算。

3.强化过程控制。一是推行流程管理。通过固化内部授权审批、预算分配调整、资源配置、会计核算、财务审核、账务处理等管理流程，以促进控制过程关口前移。二是优化控制手段。将会计管理由事后报账审查延伸到事前预算控制、事中会计控制以及事后监督控制。事前严格财务重大事项集体决策制度，着重预算支出责任和效率意识;事中做好过程跟踪和纠偏督导;事后加大监督力度，通过会计信息内部公开及时将目标差异反馈至责任部门，督促调节和改进。三是推行风险评估。通过阶段性开展风险评估，识别预算、财务、采购、项目建设等领域风险，并以问题为导向，分门别类采取风险规避、分担、降低等应对策略。

4.开展追责问效。一是推进成本中心建设。根据人民银行的职能特征，建立以成本中心为核心的责任单位，并将责任目标和责任预算分解下达，同时就责任单位的业务活动进行核算、监督和控制。二是实施业绩考评。根据会计控制发现的目标差异情况进行原因分析，并以此为依据按照责、权、利相结合的原则，围绕人民银行各项目支出的成本和效益开展项目支出业绩评价。三是强调绩效导向，实施追责问效。按照“谁用款、谁负责”的原则，对管理和使用效益较低的责任问题从严进行问责;将业绩考核、会计控制结果与资源分配布局、评先奖优措施联动，提高相关责任部门和责任人的工作积极性和创造性。

5.形成管理会计报告。人民银行管理会计报告，既包括“资产负债表”和“损益表”（以下简称“两张表”）所提供反映的信息，还包括各种财务活动、资产购建活动形成的会计信息以及其他履职活动形成的非会计信息。一是管理会计报告以“两张表”分析为基础。人民银行会计报表具有丰富的信息含量，既是业务履职结果的体现，也是金融运行的晴雨表。因此开展资产质量监测和损益结构分析，是管理会计报告得以形成的信息基础。二是加强“两张表”研究和提升管理报告使用价值。为保持人民银行资产健康、有效控制财务风险，需要在财务报告的分析基础上强化其他内外部相关信息的整合，主动从政策层面和资产负债风险、财务成本收益层面就“两张表”开展研究，为人民银行合理选择和运用政策工具提出建议。三是各成本中心和相关部门根据管理的特殊需求、履职的不同特点，对监控结果、业绩报告等进行加工处理，以形成用于内部决策、控制、评价及沟通的内部报告。

（四）主要工具抓手

1.编制滚动预算。一是完善中长期滚动预算规划。结合履职需要，利用宏观经济统计数据和历史会计财务数据，制定业务发展目标和规划，合理确定中期支出规划和年度预算。二是推进项目库建设。根据各部门年度和中长期发展规划，开展项目申报立项工作，依既定程序论证后纳入项目库，按轻重缓急进行排序管理，同时建立项目库动态更新机制。三是预算编制实施滚动预算。按照“中期预算平衡、统筹财力安排”的目标，根据宏观经济金融框架、部门战略目标和财力约束相一致的原则，采用“长计划、短安排”的方式，实现近期预算和远期规划的合理衔接。四是强化预算评审。通过建立评审委员会制度或引入第三方中介机构开展项目评审，合理安排评审程序，做好充分论证、严格把关，防止乱报、虚报项目。

2.全過程绩效管理。一是把好绩效目标制定关。规范绩效目标申报、审核程序，将通过绩效目标审核作为纳入项目库的前置条件，并要求相关责任部门对项目绩效目标的实现担负责任。二是做好绩效运行跟踪监控。通过人民银行会计综合业务系统等平台数据信息对执行情况进行动态监控;综合运用监督检查辅导等手段，切实纠正预算安排、分配、支出过程中存在的问题，以强化绩效管理主体责任的落实。三是开展预算绩效评价。建立多层次绩效评价体系，按照集约、节约原则，以项目成本为衡量、以业绩评估为核心、以各责任主体为依托，开展预算执行、资产使用、项目实施绩效评价;探索绩效信息数据收集、人才储备、引入中介机构、评价结果应用等绩效管理实践，逐步建立和完善绩效管理数据库。四是加强绩效评价结果应用，建立和完善绩效管理的内部约束和激励机制。

3.建设定额标准体系。一是建设项目支出定额标准体系。结合人民银行特点，制定和发布标准完备、运用成熟的通用或专用预算定额标准，完善定额标准动态调整机制。二是制订人民银行发行库、钞票处理中心、数据中心等特殊技术业务用房建设、维修改造标准及有关制度规定，建立通用及业务专用固定资产配置标准体系。三是推进定额标准应用。加强定额标准在预算编制中的数据测算作用，发挥定额标准在项目评审中审核把关作用，强化定额标准对绩效评价指标设定的指导参考作用。

4.实施成本效益管理。一是建立以“成本中心”为依托的责任会计制度。坚持预算管理标准化、精细化和科学化为导向，以成本归属建立成本中心为模式，建立权责利对等的“成本中心”。二是配套管理资源。以“成本中心”为主体实施预算编制和执行管理，对主要履职服务进行成本分析，可分为货币政策实施、维护金融稳定、货币管理、支付系统建设运维和内部管理等，建立分类明确的费用支出标准，实现资源配置与机构、人员和业务的有机结合。三是开展成本核算。在定额标准体系的基础上，以“成本中心”及具体项目为对象，对其支出进行分析考核，以强化责任部门的管理职责和成本意识。

三、人民银行应用管理会计的措施建议

（一）构建制度体系

一是抓好《管理会计基本指引》在人民银行的落地，以《管理会计基本指引》为基础，注重吸收借鉴国外央行实践经验和相关行业领域的研究成果，推动人民银行系统应用管理会计的理论研究。二是探索建立人民银行管理会计应用基本指引。从完善治理结构、加强内部管理、适应改革深化的角度出发，明确人民银行管理会计职能定位和运用抓手，构建财权、事权部门共同参与，包括决策、规划、执行、监督、评价和结果应用等内容的管理会计体系。三是因地制宜制定应用指引。将近年来各分支机构探索管理会计应用实践中的一般规律进行总结，上升到制度指引层面，形成适应人民银行的管理会计应用指引。

（二）注重引导推广

一是注重提升全行应用管理会计的意识。加强对管理会计概念、内涵、理念的推广宣传，提升各级机构对管理会计的认知程度;同时，通过建立对分支机构应用管理会计的约束、惩戒及激励机制，改变分支机构重财务会计轻管理会计的现状。二是推进管理会计组织体系建设。明确各级机构管理会计人员构成、岗位配置和队伍培养总体规划，同时建立岗位激励机制、明确考评办法，赋予管理会计人员独立行使会计反映、参与、控制和决策的权利，为管理会计的应用推广提供有效的组织保障。

（三）推动信息化建设

一方面，深入推进矩阵式管理，实现会计和业务信息的有机融合，将处于相对分散状态的业务、资金流统一起来，不断强化人民银行会计、业务部门（成本中心）组织体系的横向协同，加强部门间的信息互联互通、提升信息交流互动频率，避免会计信息和非会计信息的失真和信息孤岛现象发生。另一方面，重点做好人民银行相关业务信息系统以及会计综合业务系统的建设完善和升级优化，或根据需要创造性开发对上述初始来源信息进行必要的整理、归并、改制的信息处理系统。通过系统化归集、整理和分析各部门会计及非会计信息，增强信息反映时效性;通过系统化生成管理会计报告基础数据，为管理决策、预算管理和风险防控提供数据支撑。

（四）重视人才培养

一是推进人民银行会计人员转型。全方位、多层次的开展管理会计知识培训，让会计人员全面了解管理会计的理论知识、重点内容，熟悉、了解管理会计相关知识和实务操作，为推行管理会计奠定人员储备基础;同时可尝试从上岗资格、职称认定等方面，引导和培养各级机构管理会计人才，以提高人民银行会计队伍的软硬能力。二是建立人民银行管理会计人才库制度。在分支机构范围内层层推选业务骨干，并定期组织开展业务培训、沟通交流和工作研讨。三是建立合适的奖励机制，引入专业人才。制定有效的岗位考核体系和激励约束机制，鼓励现有的会计人员考取管理会计师（CMA）等资格证，发挥管理会计人员的工作积极性和创造性;也可适时引入管理会计专业人才，以点带面提升全行管理会计工作水平。

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Research on the Application of Management Accounting of People's Bank of China

CHEN Jinggang

（Chengdu Branch PBC，Chengdu Sichuan 610000）

Abstract：This paper discusses the constructing idea ，main content and methods of the application management accounting of the People's Bank of China， and puts forward some practical application suggestions such as ensuring the mechanism， strengthening the promotion， promoting the integration of information and paying attention to the cultivation of talents ， combining with the organizational characteristics of the People's Bank of China and the difficulties of application of management accounting.

Keywords： Central bank; Management accounting; Application practice

责任编辑、校对：李美蝉

收稿日期：2019-3

作者简介：陈景刚（1981-），男，硕士研究生，现供职于中国人民银行成都分行。

注：本文为作者观点，文字自负。