浅析行政事业单位内部控制制度的完善

陈霞

摘 要：本文在對行政事业单位内部控制建设的重要性进行阐述的基础上，重点结合目前我国行政事业单位在内部控制建设中存在的问题，提出一些完善措施，希望对整个行政事业单位内部控制的建设有所帮助。

关键词：行政事业单位;内部控制;完善

一、行政事业单位加强内部控制制度建设的作用

财政部自2012年起先后颁布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》、2015年《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》、2017年《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》，通过这一系列文件来引导和督促各级行政事业单位完成内控体系建设。可见，加强行政事业单位的内控制度建设已到了刻不容缓的时候，其作用主要体现在以下几个方面。

1.保障行政事业单位资金的安全

我国行政事业单位以提供社会公益服务、实现社会效益最大化为目标。作为公共管理和社会服务职能的主体，其资金来源主要以国家财政拨款为主。随着社会经济的发展，国家对行政事业单位的资金投入呈逐年增长的趋势。然而，在财政资金的使用过程中出现诸多问题，资金浪费，截留、挪用、各项收入不入账或设立账外账，导致私设“小金库”，资金支出未经严格的经费审批程序，特别对于重大支出未经集体决策程序，可能导致失误或舞弊。

行政事业单位内部控制通过建立健全收入支出管理制度、明确各项支出事项的开支范围和开支标准、支出审批、审核控制等可以保障行政事业单位资金安全，实现国有资产的保值增值，全面提升资金的使用效率。

2.提高行政事业单位财务信息的质量

行政事业单位通过制定完善的内部控制制度，配备相应的会计部门和专业的会计人员，对单位财务工作进行科学、规范、精细化管理，加强对财政资金使用控制，能够规范行政事业单位的经济活动和财务核算，准确地反映单位资金收支情况，提高单位财务信息的质量，进一步提升单位部门预决算质量，促进单位健康持续发展。

3.提高行政事业单位的管理效果，提升公共服务水平

伴随着社会经济的发展，行政事业单位的管理模式也日趋多元化、综合化。合理更新行政事业单位内部运行的管理概念，适应当前新的社会形势的发展，科学的单位内部控制可以有效满足行政事业单位内部管理的实际需要，明确权责分配以及具体的流程和标准，对经济活动的风险进行防范和管控，促进行政事业单位提升公共服务水平。

4.有效防止腐败案件的发生

近年来行政事业单位由于管理监督不力等，个别地区出现贪污挪用公款、违规发放津补贴、政府采购和招投标违法违纪等现象，造成国家及社会资源的极大浪费，损害公共利益，也影响了行政事业单位自身的健康发展。内部控制通过完善内部管理制度，提高风险防范意识，加强内部监管，科学有效提升内部管理水平，规范内部权力运行，促进依法行政，可以有效防止腐败案件的发生。

二、行政事业单位内部控制存在的主要问题

目前，从我国行政事业单位内部控制建设和运行情况来看，整体质量水平参差不齐，主要存在以下问题。

1.相关人员的内控建设意识淡薄

内部控制建设的开展虽然取得了一些成效，但由于宣传贯彻不到位，参与度不够，仍有相当一部分单位，特别是一些基层单位对内部控制的认识不全面，不知道内部控制是做什么的，许多单位负责人对于内控制度的重要性认识不足，看到是财政局转发的文件，并且主要是涉及财务的内容，主观地认为内部控制就是财务管理，更没有深刻地认识到内部控制对单位管理水平提升的重要意义。

2.内部控制制度不够完善

虽然不少行政事业单位在长期的发展过程中，均已建立了符合自身实际的内部管理制度，但与内部控制的规范要求相差甚远。不少单位对内部控制制度认识存在盲区，仅是对单位目前的内部管理制度、业务流程及控制措施进行简单的归纳汇总，缺乏整体控制体系的建设，还有的单位认为财务管理就是内部控制制度。另外，有些单位内部控制建设没有体现动态性，制度编制完成后就束之高阁，没有及时与国家相关的政策要求进行对接，更没有结合单位经济业务活动的特点持续的更新和完善，其内控制度全面性较差，直接影响了内控工作优势的发挥。

3.内部控制执行力不强

部分行政事业单位内部控制建设主动性不强，起步较晚，而且大多是照搬照抄，缺乏健全的风险评估机制，单位内部控制合理性不高，缺乏可操作性。另外，行政事业单位内控制度很难覆盖单位经济运行的各个环节、各个方面，普遍存在业务管理和内控机制两张皮现象。

例如，一些单位预算编制数据比较粗糙，在执行过程中出现随意调整预算计划，预算追加频繁等现象，削弱了预算的约束控制力。在资金的使用方面，随意挪用或挤占专项资金，大额资金的使用没有按规定建立集体讨论制度等。

4.内控管理人员业务素质与管理能力有待进一步提升

不少单位的内部控制未设立独立的机构，有些单位由财务部门牵头。然而，大多行政事业单位的财务人员只有一到两个，身兼数职是常态，平时的财务核算工作已占据了大部分的时间，实在是没有条件和精力去参与内控建设，应付的时候较多。另外，财政部门和行政事业单位平时对内控人员缺少培训，内控人员整体业务素质不高，较难胜任内部控制建设。

5.内部控制监督乏力

内部控制制度要得到有效的执行和不断完善，需要内部监督的保障，而部分行政事业单位的内部控制监督缺位。即便有相应的监督机构，也是形同虚设，往往依附于执行机构，公正性和客观性无法得到有力保障，即使发现了问题，也并没有采取有力的解决措施，更没有进行问责，导致内部控制效力不足，缺乏监督的独立性和刚性。

三、行政事业单位内部控制体系建设优化对策

1.强化相关人员的内部控制意识

把内部控制建设直接与单位管理者绩效考核挂钩，使单位管理者从思想上重视内部控制的建设，树立内部控制意识，明白自身承担内部控制建立与实施的重大责任，积极组织和亲身参与内控建设工作，以自身的实际行动来带动单位全员参与，变被动为主动，形成良好氛围。