关于党报增值税“先征后退”政策理解与操作

李乃国

摘要：国家对传统媒体转型发展税收政策上扶持，国家对党报、党刊执行“先征后退”优惠政策。本文从税收政策理解、财务独立核算退税商品、税款准确计算，足额缴纳、退税资料准备、加强退税资金管理五方面进行叙述。

关键词：党报;先征后退;退税

税收优惠政策作为国家调整产业结构，调节经济发展的重要工具。尤其，在传统媒体与新兴媒体融合发展的道路上，财政部和税务总局联合出台了《财政部税务总局关于延续宣传文化增值税优惠政策的通知》，体现了国家对传统媒体的转型发展在税收政策上的扶持，党报作为党的机关工作报如何利用好国家税收优惠政策，积极做好退税工作。下面结合本职工作谈一谈党报增值税“先征后退”政策的理解与操作。

一、理解税收优惠政策，把握政策关键内容

为了促进我国宣传文化事业的发展，继续实施宣传文化增值税税收优惠政策。财政部、税务总局印发《财政部税务总局关于延续宣传文化增值税优惠政策的通知》（财税[2018]53号）。该文件主要是针对中国共产党和各民主党派的各级组织的机关报纸和机关期刊，各级人大、政协、政府、工会、共青团、妇联、残联、科协的机关报纸和机关期刊，新华社的机关报纸和机关期刊、军事部门的机关报纸和机关期刊执行增值税100%先征后退政策。

（一）资格认定

享受本通知增值税先征后退政策的纳税人，必须具有国家新闻出版总署颁发出版许可证的单位。出版许可证的年检有效期必须与退税时间段要求相一致，同时出版许可证的代码目录在退税目录范围之内，才能获得相应退税资格，否则，不得享有退税资格。

（二）优惠期限

财政部税务总局印发了（财税[2018]53号），税收优惠期限为2018年1月1日起至2020年12月31日。财税[2018]53号文于2018年1月1日起执行，《财政部国家税务总局关于延续宣传文化增值税营业税优惠政策的通知》（财税[2013]87号）同时废止，如果退2018年之前的税，经财政部监管局同意后，可以参照财税[2013]87号文件执行，税收优惠期为2013年1月1日起至2017年12月31日。

（三）退税环节

对于一般出版物只在出版环节增值税执行先征后退的政策;对少数民族文字出版物、新疆维吾尔自治区印刷企业，除了出版环节外、还在印刷业务上执行增值税先征后退的政策。

二、独立核算退税商品，合理区分进项抵扣

财税[2018]53号文第四条规定“纳税人应将享受上述税收优惠的出版物在财务上实行单独核算，不进行单独核算的单位不得享受本通知规定优惠政策。”这对于财务核算工作提出更高的要求，大家知道报社经营收入主要来源于广告收入和报纸发行收入。由于报社经营主体往往是报、刊、网、端等多种经营体。就报纸来言，就有日报、晚报，日报作为党的机关工作报，晚报作为城市都市报，增值税退税部分只是针对日报，地方都市报晚报不在退税目录范围。日报收入构成主要由广告和发行收入，而退税部分只是针对日报发行收入交纳增值税部分退税，广告收入不在“先征后退”范围之内。但是，税务局要求报社广告收入、发行收入等其他收入一起作为纳税主体进行申报，税务局增值税纳税申报表是不能划分出各经营体交纳的增值税。增值税是“价外税”，是根据商品和服务的增值额进行征税的。大部分报社都是一般纳税人，在计算增值税时，需要分别核算各经营体的销项税、进项税，才能计算出各经营体交纳的增值税。2016年以来，国家对报纸发行税率经过多次调整，由13%分别调整11%、10%、9%。财务部门为了做好退税工作，对各经营体增值税进项税按税率分别核算。尤其是无法区分进项税，采取“销售收入比例法”计算分摊进项税，按照退稅商品销售收入占全部商品销售收入百分比分摊计算，每月根据分摊比例分别计算出分摊进项税，从而比较客观公正地计算各经营体缴纳的增值税。我们通过台账和明细账、辅助账等各项资料让财政部监管局检查组看得懂、分得清退税商品销售收入和非退税商品销售收入，退税商品销项税、进项税，实际抵扣进项税，应纳增值税。

三、准确计算申报增值税，及时足额缴纳国库

（一）准确计算应纳增值税，不能少交或多交一分

由于日报发行收入来源于自征订报款、邮局代订报款、散户零星订报款，每年10-12月份，是报社发行大征订最繁忙的时期，财务部门认真核对每一份报款和发票，通过建立增值税申报工作底稿，核对纳税申报表和账、表之间勾稽对应关系，确保数字准确无误。年度终了后，纳税申请人在税务机关年度清算后次年第2个月才能向财政部门申请退税。

（二）税务稽查补交的增值税，不能享受先征后退优惠政策

对于由于纳税人自身的原因，造成少交增值税，后经税务机关查处补交纳的增值税，则不能享受先征后退政策退税。对于不能按时交纳的增值税的纳税人，经税务查处后，不但进行罚款还加收滞纳金，也不能享受先征后退政策退税。

四、精心准备退税资料，做好迎检复核工作

退税材料的报送相当关键，是财政部监管局初审财政机关办理退税的重要依据。退税单位必须保证资料真实、完整、合规，严禁弄虚作假，否则影响退税工作时效性。为保证数据真实性、准确性，我们特聘请第三方中介机构税务事务所进行审核把关，从而增强退税资料申报的权威性。具体准备材料如下：

（一）书面请示报告

申请报告应以申请人正式文件形式提出，标题“关于申请退还XXXX年度《XX日报》出版环节增值税的请示”，申请报告内容要说明单位基本情况，根据XXX文件精神，XX单位属于增值税先征后退的范围，全部应纳增值税销售收入情况，缴纳增值税，其中可退税销售收入情况，申请退税金额等，并加盖单位公章。

（二）一般增值税退付申报审核表

该表第一大类主要全部应纳增值税销售收入，销项税额、进项税额、准予抵扣的进项税额、应纳增值税、已缴增值税;表格第二大类，主要可退税销售收入，销项税额，实际抵扣的进项税额、应缴增值税、已缴增值税、退税比例、应退税额。

（三）XXXX年度增值税应纳税额计算表

本表主要分为1-12月份全部项目、非营改增项目和营改增项目三部分组成。

（四）XXXX年度应退税计算表

本表主要是发行收入（非营改增）销售额、销项税额、实际抵扣进项税、应纳税额、退税比例和应退税额组成。

（五）XXXX年度退税项目销售明细表

本表主要分为1-12月份100%退税出版物销售收入，50%退税出版物销售收入两部组成。

（六）XXXX年度非退税项目销售明细表

本表主要分为1-12月份非退税项目（非营改增）收入组成。

以上资料填报时，注意数据与账表之间的勾稽关系，同时准备1-12月增值税纳税申报表各一份，营业执照（副本）一份，中华人民共和国出版物经营许可证一份，年度会计报表一份，1-12月份税收完税证明各一份。

五、建立退税文书档案，合理使用退税资金

（一）建立退税文书，实行专人保管

对于年度退税有关申报资料，统一进行归档管理，实行专人保管，分别标注退税时间、经办人等基本档案信息。

（二）专门科目核算，实行专款专用

财政部、国家税务总局下文通知明确规定：“从2006年1月1日，对宣传文化单位所取得的增值税先征后退收入不计入应纳税所得额并实行专户管理、专项用于新技术、新媒体和重点出版物的引进和开发”。对于纳税申请单位收到增值税“先征后退”收入作为“营业外收入——补贴收入”核算，年度所得税汇算清缴作为不征税收入核算，所發生成本也需对应核算。

参考文献：

[1]《财政部国家税务总局关于延续宣传文化增值税营业税优惠政策的通知》（财税[2013]87号）.

[2]《财政部税务总局关于延续宣传文化增值税优惠政策的通知》（财税[2018]53号）.