企业所得税汇算清缴及会计影响的几点思考

彭静

摘要：税制改革不断深化、经济形势变化莫测，企业要想稳定发展，就必须不断增强实力，既可以通过扩大收入的方式，也可以利用减少支出的手段。而税务支出作为企业成本的重要部分，更是受到重点关注。降低税务压力的方法有很多，而进行企业所得税汇算清缴则是受法律允许的途径。但汇算清缴不单是税务领域的工作，还涉及到会计领域。文章先是简单阐述了企业所得税汇算清缴与会计之间的相互影响，然后分析了汇算清缴现状，最后重点提高了改善现状的有效措施。

关键词：企业所得税;汇算清缴;会计

自古以来，就有百姓纳税供养当权者，而当权者保百姓安康的做法。时至今日，虽然政府的初衷是为人民服务，但责任与义务并存，政府既然通过进行税制改革等种种方式试图减轻企业负担，确保发展道路的通畅，企业也应该自觉履行应尽的义务，依法纳税就是其中最重要的一项。然而对企业来说，税务支出增加企业成本，影响企业竞争力，是企业无法规避却又有着显著影响的环节。因此，企业总是试图通过各种途径减少纳税金额，企业所得税汇算清缴就是受政府支持的合法途径。它指的是纳税主体核算本年度应纳税额，并与之前预存的所得税额加以比对，在规定时间内依流程上报，以实现多退少补。即使企业由于某些不可抗因素导致无法按时缴税，也可以如实填写原因，依法申请延期缴税。这就为企业带来了可操作空间，企业可以通过汇算清缴工作尽可能的保证自身最大效益。但是企业所得税汇算清缴不仅仅涉及税务方面，与会计领域也有着不可割裂的关系，因此需要深入思考，慎重对待。

一、企业所得税汇算清缴与会计影响

企业所得税的数额是以相关会计资料为核算基础得来的，比如利润表、现金流量表等，这些都是企业进行汇算清缴时的必备基础资料。而作为核算基础，资料的质量至关重要。若是会计资料与汇算清缴所需资料的匹配度较高、资料内容真实全面，那么汇算清缴工作就会比较顺畅，所得结果的可信度也更高。同时，还可以根据会计资料相应调整汇算清缴计划，制定更加完善的纳税方案，从而为企业带来更多效益。相反，若是会计资料的独特性太强，或者相关报表中的题项与企业所得税汇算清缴上报资料中的题项相差太多，或者计算标准有所差距，这对于汇算清缴工作的推进都会造成一定阻碍，轻者影响工作进度，重者影响工作质量，使纳税工作出现纰漏。因此，必须重点关注汇算清缴与会计核算的关系。由于我国分别出台了与税收和会计相对应的法律规定，且二者在某些方面的规定有所差距，而根据税法规定，当二者标准不一致时，必须将税收政策作为第一服从准则，也就是说，进行汇算清缴工作时上报的相关会计报表，需要按照税法规定加以核算。这就要求企业需要建立完善的会计与税务处理系统，以实现二者的无缝衔接。鉴于此，企业的会计与税务处理水平必定是相互促进、共同进步。

二、企业所得税汇算清缴现状

（一）工作安排合理性不足

合理的工作安排是保证工作顺利完成的前提和基础。在企业中，各项工作并不是独立存在的，大多都有着先后顺序。很多时候，只有先行完成某项工作，后续工作才能顺利跟进。比如，企业若想进行所得税汇算清缴，就需要先对企业所得税的抵扣、减免等方面有一个详细认知，了解本年度企业应纳所得税额、预存所得税额等，然后再进行汇算清缴，核算出最终税金，按流程上报有关部门。也就是说，企业所得税汇算清缴的顺利推进离不开前期工作的及时完结。但在现实情况中，企业对汇算清缴工作的安排并不尽如人意。由于现行税法政策并没有给出企业所得税汇算清缴的明确时间，仅是规定了大概的完成范围，这就给予了企业较大的时间弹性。虽说这样使得企业的汇算清缴工作较为灵活，但也正是因为这种灵活，企业对此项工作的安排不够合理，容易出现汇算清缴工作期限将至而所得税抵扣、减免等前期核算工作并未完成的情况，从而导致前后期工作衔接不通畅，甚至是衔接断裂，这严重影响了税务工作的正常展开。

（二）税务工作人员能力不足

工作人员是企业中能动性最高的部分，他们的能力对工作完成情况有着直接且显著的影响。一般来说，完成同一项工作时，能力高的人能做到事半功倍，而能力低的人只会是事倍功半，更有甚者会造成工作失误，后果严重。而企业所得税汇算清缴对税务工作人员能力的要求比较高。这是因为，此项工作不仅涉及税务领域，也与会计领域密不可分，这就需要工作人员熟练掌握税务和会计有关知识、能力，以便汇算清缴工作顺利推进实际工作完成。实际工作中，税务工作人员的能力并不算达标，比如税务人员对于税法和会计准则的了解不够透彻，在二者规定出现分歧时，无法及时发现，更别说依照“税法规定优先”的原则准备上报材料了。随着我国税制改革不断深化、优惠政策日益完善，更是提高了对税务人员的要求，部分工作人员并不能及时了解政策更新情况，也就无法随之调整工作方案，更别说利用优惠政策为企业谋求更多利益了。另外，有些企业是因为地域等方面限制，导致税务人员接受的教育有限，能力自然也就更不上。

（三）监管力度不足

若想保证工作实效，工作计划、工作人员能力以及相应的监督管理都是必不可少的。其中，严格的监管措施能够确保企业在法律许可的范围内进行所得税汇算清缴，提高工作效率和效果，以使其顺利完成。若是监管力度不足，轻则出现拖延执行计划、贻误工作时机的情况，重则出现违反法律的行为，给企业带来严重的不良影响。所以必须重视监管工作。实际工作中，企业的监管力度并不达标。一方面，企业仅重视年终的汇算清缴工作，却轻视各个季度的税款预存，没有对预存工作进行详细记录、估算等，殊不知年终汇算清缴工作的进行离不开预存估算，企业必须对之前预存的税额有一个大致了解，才能得出更为精确的汇算总额，提高上报税款的准确度。另一方面，有些企业没有成立相应的监管部门，这就导致汇算清缴工作的各个环节容易脱节，比如，财务部门给出的会计报表是税务人员汇算清缴的基础，二者需要就報表资料进行详细沟通，但由于缺少对会计人员的监督，从而出现因交接时间不明、报表信息不清而造成的工作延误甚至是失误。

三、完善企业所得税汇算清缴的有效措施

（一）增强工作安排合理性

企业所得税汇算清缴是企业年终十分重要的工作，对繁忙的年终任务来说，合理的工作安排能有效减少不必要的工作环节，缩短所用时间，从而在保证工作质量的前提下提高效率。因此，为了完善汇算清缴工作，企业需要明确进行汇算清缴的时间，包括估计预存税额、计算应缴税款等前期工作的时间期限，以及后期核算所需时间等，最重要的是必须给出每一环节工作任务完成的最后期限，确保所有工作均能在计划时间内结束，以便各个环节之间可以实现无缝衔接，提高工作效率。另外，企业还可以根据汇算清缴所需报表的内容、格式等设计一种可日常记录相关信息的表格，用以把汇算清缴所需信息提前记录整理出来，作为后续工作的参考依据;同时，还可以在规定范围内对汇算相关表格进行简化整理，使其应用更为方便。这样，就可以通过改善日常工作中的细节来完善企业所得税汇算清缴。

（二）提高税务工作人员能力

企业所得税汇算清缴因为其涉及领域的宽泛、工作任务的繁重，所以对税务人员能力的要求也随之提高。为保证汇算清缴工作的顺利完成，提高税务人员工作能力刻不容缓。首先需要从来源上确保员工质量，提高入职门槛，可以根据岗位要求、企业现状等制定科学合理的招聘标准，拟定行之有效的招聘流程。比如应聘税务岗位的人不仅要掌握税务知识，还要熟悉会计知识以及与企业业务范围相关的税务、会计规定，尤其是本业务领域特有的法律规定、优惠政策等，以便可以在合法的情况下最大限度的为企业谋利益。其次，对于现有税务人员，企业需要定期展开培训业务，举办交流会等，既能帮助其了解最新知识，通过和他人交流沟通获取灵感，也能助其发现自身不足，增加危机感，以便做到居安思危。当然，这需要制定严格的奖惩制度，对于工作能力停滞不前甚至下降的员工给予相应处罚。

（三）加大监管力度

汇算清缴关乎企业税务压力，也是企业容易走偏路的部分，因此有效的监管措施至关重要，既能保证工作有效性，又能保证工作合法性。为此，首先需要制定完善的监管制度，包括监管范围、监管标准、必要的纠偏对策以及相应的惩罚措施等。这样，工作人员在推进工作时就能严格比对制度规定进行，做到有度可依，不会出现因没有相关规定而自作主张甚至肆意进行监管工作的情况。其次，需要加强监管措施的执行力度，好的制度只有落实到实处才能真正发挥效用，否则就是一纸空文，可以把监管工作按照一定标准进行分解，明确到各个工作人员，做到专人专责，这样就能避免员工拖延、推诿，提高工作效率。同时还需要成立独立于其他部门之外的监管部门，和其他部门没有利益牵扯，监管部门就能充分发挥监管作用。

（四）加强信息技术的应用

信息技术在企业中的广泛应用已成为企业活动中不可或缺的部分，对信息技术应用水平的高低也在一定程度上影响着工作效果。对于企业所得税汇算清缴工作来说，申报方式就有现场申报和网上申报两种，而且随着工作节奏的加快，网上申报这种高效的方式越来越受企业青睐。但由于技术限制、税制改制等种种原因，当前使用的申报系统并不完善。为此，企业可以适当加大资金投入，或者聘用专业人才，有针对性完善的信息系统，增强使用效果。同时，还需要加强税务人员对信息系统的熟悉程度以及应用熟练性，养成在日常工作中随时记录相关信息于系统的习惯，方便后期查看。

四、结语

综上所述，为完善企业所得税汇算清缴，可以采取增强工作安排合理性、提高税务工作人员能力、加大监管力度以及加强信息技术的应用等措施。

参考文献：

[1]黎涛.强化企业所得税汇算清缴及后续管理的思考[J].注册税务师，2016（08）.

[2]陈晓静.对企业所得税汇算清缴办法的一些思考[J].财会学习，2019（03）.

[3]吴朝桦.浅谈企业所得税汇算清缴[J].当代会计，2017（12）.

（作者單位：济南市半导体元件实验所）