风电工程竣工财务决算审计问题探讨

摘  要：工程竣工财务决算审计是有效提高风电工程建设质量，客观评价工程项目投资效益的重要途径。本文通过对风电工程竣工财务决算审计重点关注问题的阐述，进一步分析竣工财务决算审计作为企业内控重要一环所发挥的作用，并对提高风电工程竣工财务决算审计效率进行了一定的探讨。

关键词：风电工程;竣工财务决算;审计

一、竣工财务决算审计的必要性

竣工财务决算是以货币为计量单位，以日常核算资料为主要依据，通过编制报表和文字说明书的方式，综合反映经济活动和财务成果的总结性报告文件，是综合反映工程项目从筹建到竣工全过程的财务状况和建设成果。而竣工财务决算审计则是对竣工财务决算的真实性、合法性和效益型进行的审计。

风电工程竣工财务决算审计对于竣工决算真实性的审核体现在：以项目竣工财务决算报表、竣工决算说明书、交付使用资产明细表等为依据，对工程建设财务相关数据进行账账核对、账表核对，以审核各项数据及说明是否真实反映工程建设全过程实际投资情况，有无虚假列报。审核方面包括资金来源及使用情况、往来款挂账情况、工程总投资实际金额、移交资产是否全面真实等。

竣工财务决算审计需對项目合规性进行如下相关审核：作为风电项目投资建设主体，需要首先取得国家发改委对风电工程的指标批复，再经各政府部门环评、土地、水保等批复及可研最终核准批复，以及开工相关许可后才具备投资建设资格。同时，还应审核投资主体对项目的内部审批流程是否完整，工程资金审批制度是否健全完善。因此，竣工财务决算审计是对项目全过程合规性的审计。

二、竣工财务决算审计需重点关注的几个问题

首先，竣工财务决算审计应当以风电工程资金管控的有效性作为主线，对资金来源的合规性以及资金使用情况进行重点审核。风电项目总投资主要由投资主体的自有资金出资及项目贷款构成，因此，竣工财务决算审计需审核股东出资比例是否合规，贷款资金是否及时足额到账;审核资金支付是否专款专用，付款进度是否严格按照合同进度执行，付款审批制度是否完善并完成审批后付款;工程竣工财务结算是否真实，必要时需现场核查完工情况;是否存在《基本建设财务规则》当中涉及的不得列入项目建设成本的资金支付;工程结余资金如何处理，是否对暂时闲置资金进行有效管理和合理调配，并在合规的范围内充分利用资金，控制资金成本。

其次，审核风电工程各项投入的概算执行情况。对于预算的执行情况，不应只关注预算数据与实际发生情况的比较，还应当从审核投资主体所提供的竣工财务决算资料当中进一步评价投资主体对工程全过程管理是否到位。如果投资主体能按投资分项概算控制分项招投标限价，进而控制分项合同价格，并严格按照合同付款，将较好地将实际总投资控制在概算范围内。而这一全过程的有效管理有赖于工程内控制度的完善，包括招投标管理制度、工程项目管理制度、授权审批制度等。另外，还应当重点审计设计变更及现场签证事项，对变更追加预算的原因、必要性以及审批程序进行审核，重点关注有无设计院的设计变更确认和工程监理公司的确认签字。通过对概算执行情况的审计，从而对工程整体概算控制水平提供合理化建议，及时总结工程概算控制经验。

再次，风电工程全部完工投产发电，应及时对在建工程项下的各项明细结转固定资产，这也是项目投资完成的最终体现。竣工财务决算审计工作应当以竣工财务决算环节填报的“移交资产总表”等为审核依据，结合必要的实地资产盘点考察，追踪审核各单项工程投入账务核算的真实性和完整性，以审核风电整体资产价值的合理性和完整性。需特别关注的是例如风电前期开发费、建设管理费、征地款、工程保险、建设期利息等待摊支出是否按照合理的分摊原则分摊计入相应固定资产，是否存在少列或者多列资产的情况。

三、如何提高竣工财务决算审计效率

竣工财务决算审计作为风电项目内部控制的关键一环，对工程质量、投资效益的评估以及风电投资建设主体工程管理水平的总结发挥着不容忽视的作用。但在实际工作当中，存在着对竣工财务决算审计认识程度不高，重建设轻决算，致使审计工作拖延滞后、审计效率低下的问题。因此，为提高审计质量，可以从以下两方面予以完善。

（1）规范竣工财务决算及审计相关制度

风电工程竣工财务决算审计工作涉及工程建设的全面审核，由财务部牵头，但离不开各相关部门之间有效沟通与配合。这就需要投资建设主体相关负责人提高对竣工财务决算审计的重视度，结合《内部审计事务指南第1号——建设项目内部审计》等相关法律法规，建立一套较为完善的企业竣工财务决算审计制度，将各部门的职责范围，以及建设投资主体以外的第三方职责进行梳理和约定，使各相关方充分认识整个工程验收、结算、决算审计流程以及其在整个过程当中所应承担的责任，并将各职责的履行时效及履行质量归入绩效考核制度当中。

（2）提高风电项目竣工财务决算审计业务水平

风电项目建设周期相对较短，投资主体一般采取自建或者工程总承包的方式开展工程建设。无论哪一种建设方式，审计人员都应具备对风电工程建设风险点的充分认识，清晰了解工程投入的构成，对工程造价的核实以及工程资金的合规有效使用有较为专业的审查能力。同时，作为一项审计工作，无论是属于内部设计还是外部审计的一部分，审计人员都应当保持独立性，客观地评价工程竣工财务决算的质量，并提出专业的完善和整改意见。

参考文献

[1]莫钦.分析电力工程建设项目竣工决算审计[J].低碳经济，2018（4）：319-320

作者简介：刘思汝，女，1983年，汉族，湖南湘潭，硕士研究生，中级会计师，审计研究。