企业固定资产内部审计存在的问题及对策研究

摘  要：固定资产是企业经营发展中的重要资产组成部分，对于企业的发展而言具有关键的作用。当前，我国的内部审计方法和技术得到了不断地发展和进步，并且国际间的内部审计合作不断加强促进着“固定资产审计”理念在我国的传播和发展。鉴于固定资产审计在企业管理实践和审计监督体系的建立等过程中作用性的不断显现，这促进了人们对于固定资产审计在促进企业发展中的重要性加以持续关注。文章就当前的企业固定资产审计工作中存在的问题进行分析和探讨，并且提出相应的对策。

关键词：内部审计;固定资产;企业

企业开展的固定资产审计工作是内部审计工作和固定资产投资两个部分的结合，它是把企业内部审计工作和固定资产投资两项工作中的优势进行有效发挥，从而更好地促进企业的经营管理。将内部控制审计、经济效益审计和风险审计等各项审计工作内容应用在固定资产投资中可以为相关的企业管理控制工作提供有效的参考和指导，从而有效促进企业管理水平提升，同时也有助于加强对企业内部的监督和管控，促进企业内部运行更加合理、规范，为企业的发展打下良好制度基础。

一、关于固定资产及内部审计

通常来说，企业中的固定资产就是那些企业所拥有的、不可流动、具有固定形态的生产资料，是企业固定资本的代表。固定资产在企业的长期经营发展中可以长期以稳定的形态存在，并且为企业的发展发挥自身的必要作用。但是需要注意的是，固定资产的形态和价值并不总是一成不变的，在不断地使用中它的具体形态是可能发生变化的，同时，它的部分价值会不断的向生产产品中发生转移，转移出去的这一部分价值最终会转化成为产品价值。就固定资产的组成种类来说是很多的，诸如非生产用固定资产、未使用固定资产、融资租赁固定资产、生产用固定资产、不需用固定资产、租出固定资产和接受捐赠固定资产等都属于会计范畴内的固定资产。固定资产在使用中会发生价值转移，部分价值向着新的生产产品价值转化，这成为固定资产的磨损，从固定资产磨损种类来进行划分主要有两种：第一种是外在形态上可以观察出的有形磨损;另一种就是从外观形态上无法直观看出的，称为无形磨损。除此之外固定资产的使用还会产生折旧、更新、修理等过程。

二、企业固定资产内部审计存在的问题

（1）内部审计机构的独立性较差

在企业的经营发展中，内部审计工作是对企业内部各项工作的实际成果进行审核统计，审计的相关数据反映着企业的各项工作的开展质量，是企业发展状况的客观展示，这样的统计数据有助于企业对自身的发展水平和其中的问题进行有效评判，从而为工作质量完善提供有效参考。这就决定着内部审计应当和其他的各项工作内容是独立开来的，但是实际情况是企业中的内部审计独立性较差，无法有效的和其他工作独立开来。造成这样现象出现的主要原因有下面两个：

1.管理体制落后，对内部审计的作用和认识脱节

由于在企业的发展中没有认识到把内部审计工作独立开来的重要性，导致企业在对组织结构进行设置的时候缺乏组织设置多样性的认识，从而导致了内部审计和其他的工作内容相互交叉。尽管当前有不少的企业想要进行补救，他们试图把审计工作独立出来，但是实际上还是存在相互的交叉影响。

2.历史原因导致内部审计不能完全独立

在传统的审计模式中，国有企业的内部审计同时受着政府和单位的共同制约，内部审计需要同时向两者负责，再加上内部审计和本单位的利益联系更加紧密，这就导致了内部审计跟政府和单位之间产生了复杂的关系，这种关系严重的影响到了内部审计的独立性。

（2）账实不符

固定资产账实不符体现在很多方面，主要包括固定资产的入账金额不准确，使用寿命登记错误，入账时间与实际归属的会计期间不一致，固定资产增减变化未及时记录原因、时间、型号、数量、金额等信息。

造成账实不符的主要原因：固定资产购入或建成后，在制度本身不健全的情况下、没有专人监管或是主要領导人的变更、财务纠纷等问题都容易导致固定资产延迟入账，时间过长甚至会不入账;会计人员在入账时错记、漏记会计科目，或是本身对资产诶别的概念了解的不透彻而出现错误;财务人员没见到固定资产出库清单自然也就没有根据填写固定资产减少登记;财务人员出现调整时没有对固定资产做好移交工作，如固定资产仅有总账而无明细账或者总账与明细账金额对不上，固定资产账面数并未及时依据实物变动而登记，连续多年保持不变，这些都是导致企业固定资产账实不符的常见原因。

（3）固定资产购置制度不健全

在企业的经营中各个部门之间会形成各自的利益团体，这些不同的部门总会多为自己部门的利益着想，积极的使用企业资金来为自己购置先进的设备，这样客观上是促进了企业生产水平的提升，但是也很容易造成部门间的不良竞争，造成企业固定资产管理的质量下降。

三、完善企业固定资产内部审计的办法

（1）固定资产投资决策过程与内部审计的结合

对企业而言，日常因为某种生产需要而经常发生的小额固定 资产添置一般不需要进行投资决策分析，但对于涉及到企业整体 影响的规模较大的投资，就应该在事前进行慎重的投资决策分析。 因为项目投资的金额大，影响时间长，风险比较大，一旦投资失误 就难以改变和补救。 科学的决策程序，一般要经过分析、选择、实 事、控制等过程，依靠科学的决策程序，能够克服主观性、盲目性，避免失误，做出正确的决策。 具体程序包括：提出项目建议书，审查项目建议书的必要性和可行性，批准项目建议书，编制可行性研 究报告，评估可行性研究报告，做出投资决策。 因而内部审计机构需要关注重大决策是否严格按科学化、民 主化、程序化的要求运作，正确处理引进设备水平与设备国产化的 关系，关注筹资政策是否运用到位。

（2）通过科学设置内部审计机构及良好的工作绩效来保证审计独立性

1.要建立独立、健全的内部审计机构

企业想要发挥出固定资产内部审计应有的作用就必须要对内部审计工作给予足够的重视，也就是要在企业的组织架构中给予内部审计应有的地位，只有这样的话才可以对固定资产审计工作的正常开展提供有效保障，促进审计工作的更好开展并且促进企业经营管理水平和质量提升。

2.内部审计应该独立于生产、经营及财务管理之外

企业内部审计工作是对企业内部各项工作的实际成果进行审核统计，审计的相关数据反映着企业的各项工作的开展质量，是企业发展状况的客观展现，这样的统计数据有助于企业对自身的发展水平和其中的问题进行有效评判，从而为工作质量完善提供有效参考。从这一个内容上来说，保证内部审计工作的公平、公正是很重要的，企业在对组织结构进行设计安排的时候应当保证审计工作同其他的经营、生产和财务管理等工作独立开来，只有这样才可以保证相关数据的客观性。同时对于固定资产的内部审计工作来说也是应当提升独立性。

（3）内部审计职能定位应适应现代企业制度要求

1.为满足现代企业管理需求，审计工作应当为宏观管理服务

随着社会经济发展质量的不断提升，企业在未来的发展中会面临越来越大的竞争压力，这样的发展大环境下要求企业在发展中对经济效益的实现多加以关注，利用经济效益的实现来提升企业的市场竞争力。对于企业固定资产内部的审计工作开展来说，为了更好地适应企业的现代化发展需求，审计工作的开展也应当积极促进自身的职能转变，从传统的监督功能向着多元化的方向发展，从而使其增添服务、管理等职能，这样做的目的就是为了提升审计工作的评价作用，使其更好的为企业的经济效益实现和服务水平提升提供保障，促进企业经济效益的更好实现。

2.在审计方法上变事后审计为事前、事中、事后审计相结合

经营活动和内容的多元化、发展规模的扩大化和经营管理方式的现代化是现代化企业不断发展的重要表现，面对不断增长的业务量和扩张的业务空间，企业内部需要开展更加全面、有效的审计工作，从而更好地为企业的发展提供服务。传统的固定资产审计工作中常常只采用事后审计这一种方法，这种重视结果的审计方法难以对企业的实际发展经济效益进行有效的评估，对此，企业应当增加企业中的审计工作内容，利用多个阶段的审计工作开展来对企业的各项活动开展进行有效评估，这样也促进着企业的发展经济效益审计、评估质量提升。

（4）提高内部审计人员素质

从审计人员的专业素质标准来说，随着社会的不断发展对审计人才的评判标准也发生了变化，在过去经济发展水平不高的条件下，企业内的审计人员只要具备财务专业技能就可以了，但是，对于当前的现代化企业发展中对审计人员的需求来说，我们的审计人员除了具备财务能力之外还应当综合化的专业理论知识。下面是优秀审计人员应当具有能力的细节描述：首先，审计人员想要成为具有高水平专业素质的人才的话需要对下面这些基础的专业素养要素进行有效掌握，这些内容包括了：熟练的现代计算工具操作技术、良好的政治素质、扎实的政策水平、敏锐的观察和解决问题的能力和具备优良的职业道德等;其次，就审计人员在开展工作的时候会涉及到的内容来说，审计工作范围的扩展需要审计人员不断扩展自己的知识体系，对于审计、外贸、企业管理、法律、金融、会计、基建以及税务等专业的知识都应当能够熟练掌握和应用，除此之外，对于工艺流程、经营管理、经济法律等方面的信息有着较清晰的。

最后，要保证企业内部审计人员知识的及时更新，这样才可以更好的应对企业内相关纪律、内部审计技术和经营环境等的不断变化，在面对新出现的问题才可以更加有效、及时的解决。对此，我们的企业应当積极借助培训等形式来对审计人员开展在理论和实践两个方面的培训，从而保证他们的综合专业素质保持在高水平。

四、结束语

对于企业的发展来说内部审计工作是具有相当重要作用的：一方面，内部审计工作的开展为企业的各项工作开展提供了价值呈现，这为企业管理工作的开展提供了有效的数据参考，为下面的管理工作开展指明了方向;另外一个方面，审计工作的开展推动着企业内部运行监管水平上升，促进企业运行朝着规范化和合理化的方向前进。将审计工作和固定资产投资工作相结合对于增强企业固定资产投资管理工作质量有着重要作用。面对当前的企业固定资产审计工作中存在的问题，我们的审计部门和人员应当积极进行相应的优化改进，通过对新的审计理念、审计技术和手段等的引进来促进审计工作质量的提升。

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作者简介：岳令勋（1977.10.14—），男，汉族，籍贯：河南开封，大学本科，单位：中国中信有限公司，高级主审，会计学专业。