税务经济环境视角的会计风险防范研究

■侯文娟（辽宁师范大学海华学院）

一、引言

在我国市场经济体制改革进程不断推进的情况下，我国税务经济环境也在不断的优化，特别是在增值税改革之后，我国税收相关法律法规政策得到进一步完善。但是对于大部分企业来讲，特别是在增值税改革背景下，很多企业在税务会计核算、税收筹划等方面都出现了一系列的问题，这些问题给企业经营，甚至给企业生存带来了严重的风险隐患。

二、理论概述

（一）税务经济环境

税务经济环境的概念可以从广义和狭义两个层面进行理解，广义的税务经济环境是指凡是对税收活动产生影响的经济活动都被视为是税收经济环境，而狭义上的税收经济环境则是以税收体制或征管活动为主体，对市场经济发展有直接或间接影响的被视为是税收经济环境。通常情况下，对于税收经济环境的研究，都是从狭义层面进行系统分析，本文也是基于狭义税务经济环境探讨会计风险的防范。

（二）会计风险

1.会计风险的概念

会计风险又被称为账面风险，是指在一定时间和空间环境下，会计人员因为提供的会计信息失真而导致企业出现损失的可能性。

2.会计风险的类型

会计风险根据影响对象不同可以分为会计人员的责任风险、管理者的责任风险以及会计信息使用者的损失风险。会计人员的责任风险顾名思义就是因为会计人员认为操作失误或者是个人职业道德操守欠缺而导致的会计信息失真，造成损失的风险；管理者的责任风险是指企业管理者在应用会计信息时，未能会计信息进行核查，直接应用失真或相对滞后的会计信息从而造成严重损失的风险；会计信息使用者的损失风险即投资人在参考企业发布的年度报表数据之后做出的投资决策建立在非真实财务信息的基础上而引发的会计风险。

三、税务经济环境下会计风险的表现

（一）会计人员的操作风险和职业道德风险

在税务经济环境下，会计人员的操作风险和职业道德风险是以会计人员为主观因素的会计风险。其中会计人员的操作风险是指会计人员因为客观因素而导致纳税流程出现问题而导致企业税收成本增加或者是企业因为会计人员操作而出现的纳税违规造成损失的风险。特别是在我国税务相关法律法规不断优化和修订的情况下，会计人员最容易出现的操作风险，就是因为会计准则使用不当而导致企业税务信息错误，造成企业损失的可能性。会计人员的职业道德风险是指会计人员在税收核算、纳税申报等流程中因为个人私利而出现违规违法行为的可能性。特别是部分会计人员存在于企业管理层相互勾结，逃税漏税的风险，主要是会计人员独立性不强，职业道德操守偏低。

（二）企业内部控制风险

在税务经济环境下，企业内部控制风险主要表现为企业财务部门无法对纳税情况进行充分的了解和控制。如果说会计人员职业道德风险是会计人员个人职业操守引发的风险，则内部控制风险就是企业管理人员不良纳税思想而引发的风险。通常情况下，企业会计人员职业道德风险是伴随着企业内部控制风险而存在的，因为大部分企业之所以会出现偷税漏税现象主要还是基于管理层的管理决策出现了明显的偏失。特别是在市场竞争日趋激烈的情况下，很多企业为了能够有效的降低成本，树立企业市场竞争力试图通过一系列的财务手段来逃避税收，浙江玖绮健康科技有限公司在销售合同中列明：“本合同签订时，乙方（代理商）一次性支付3.6 万元，该货款不含税，如果有需要开票，税金由乙方另行支付。”所以实际上，浙江玖绮健康科技有限公司从未开过发票，而且针对代理商也只是提供收据。而之所以会出现这样的问题，就是企业内部控制流于形式，对于明显存在的违法违规行为无法不能有效制约，甚至成为企业违法违规的保护伞。

（三）企业经营风险

在税务经济环境下，企业的经营风险主要来源于企业的税收筹划。近年来伴随着竞争全球化对我国市场的冲击愈演愈烈，我国很多企业都在尝试有效的降低税收成本，而税收筹划是在合法范围内降低税收成本的有效策略。但是不可否认的是税收筹划的风险极高，而且事关企业经营。想要达到税收筹划的目的，企业除了需要通过政府优惠政策以外，就只能通过调整经营结构，而调整经营结构一方面会严重影响企业的经营发展规划，引发潜在的经营危机。而另一方面并不是所有的税收筹划都是合法的，企业在税收筹划的过程中，很可能因为任何一环出现问题而导致合法的税收筹划沦为违法的偷税漏税，所以由此引发企业经营风险。

（四）市场及政策风险

市场及政策风险主要是基于在税务经济环境下，不同行业的市场变化波动都相对较大，所以市场需求变化以及市场要素价格波动都会存在引发企业税收成本增加的可能。与此同时，近年来我国大力推进市场经济体制改革对于各行业的优惠政策支持力度也相对较大，但是大部分优惠政策都有时效性，而且优惠条件是相对苛刻的，这就意味着即便是企业享受了优惠政策，调节了税负负担，也可能会因为政策的变动或者是因为时间和税收优惠条件不再满足而导致企业税负提高，给企业带来一定的经营损失。

四、税务经济视角下会计风险的产生原因

（一）企业内部原因

1.对会计风险认知不足

对于大部分企业而言，之所以会计风险无法得到有效控制，主要还是因为企业管理者更多的是从企业经营发展的视角去衡量会计风险，而没有真正意义上从税务经济视角下对会计风险进行综合衡量和评价。税务经济视角下企业的会计风险与企业税收有直接的联系，而且税务会计风险不仅仅会给企业带来巨大的经济损失，同时也会带来非常直接的信誉冲击，虽然信誉影响是潜在的，但是在新时期对于企业来讲却是致命的。目前大部分企业都没有针对税务会计风险在企业内部形成积极的风险管控环境，无论是财务人员还是管理人员都更重视企业日常会计风险，而没有针对税务会计风险管控设置任何有风险控制效果的预警机制和管理制度，所以就使得企业在日常经营过程中虽然常规会计风险能够得到一定程度上的控制，但是往往会在税收方面出现问题，导致企业因为税收信息滞后、失真等问题而影响经营决策。

2.对国家税收政策变化反应迟滞

近年来我国为了能够有效的降低企业税负，从增值税改革之后就对企业各种税收进行调节，尤其是税收政策和优惠政策频繁变化。例如2019 年国家税务总局为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及有关税收政策，进一步优化纳税申报，修订了企业所得税年度纳税申报表。然而现阶段很多企业基于市场竞争激烈，所以将发展视角更多的关注在日常经营上，包括财务部门在内很少对国家税收政策或优惠政策有最直接的反应。而且大部分企业并没有构建信息汇集网络，所以导致企业财务部门对于国家税收政策和优惠政策信息接收较为滞后，引发税务会计风险。

3.内部控制体系不健全

内部控制体系不健全，是指现阶段我国大部分企业在内部控制方面注视程度不足，特别是中小企业存在一言堂现象。企业经营权和所有权分立不明显，企业权利过度集中，所以就导致企业管理者一旦出现违规逃税意识，势必会给企业带来明显的税务或风险。当然，即便是大型企业，出现逃税漏税现象也较为频繁，甚至部分知名企业也存在逃税现象。2018 年财政部发布《2018 年会计信息质量检查公告》，公布了多家企业的信息质量检查结果，结果显示乐视网信息技术股份有限公司2018 年存在明显的逃税现象。所以，基于此，能够看到我国企业中仍有很多企业的内部控制体系都明显不健全，而这也会直接影响到企业的税务会计风险。

（二）企业外部原因

1.市场经济体制改革与变化

近年来我国市场经济体制改革进程不断推进，我国市场环境也在不断优化。现阶段我国大力支持高新技术企业，而这也促使很多企业在没有根基的情况下积极向高新技术型企业转型，然而实际上我国虽然在税收政策倾向于高新技术型企业，但是对于其他行业的支持力度也并不弱，市场变化明显，不过很多企业还是一意孤行的尝试转型。而税收制度的变化促使了很多企业在经营转型过程中出现了偏失和偏误，进而因为企业无法快速响应市场变化，又过度的追求不符合企业现阶段发展的经营目标，从而引发会计风险。

2.利益相关人需求多元化

企业发展的市场环境中存在不同类型的利益者，如投资人、债权人、供应商、购货商等，这些人对于会计信息披露的要求明显不同。投资人对于企业会计信息中的企业经营风险、投资回报率等有直观的需求，而债权人则更希望企业披露偿债能力。所以在这样的情况下，如果企业税务会计信息出现失真，势必无法满足相关利益者对于企业会计信息的实际需求，进而引发外部会计风险。

五、税务经济视角下会计风险的防范措施

（一）强化对会计风险的认知

强化企业的会计风险的认知是现阶段企业应对税务会计风险的必要条件。首先，企业需要在内部营造良好的会计风险管控氛围，尤其是要在财务部门落实税务会计风险岗位责任制，对于税收相关的会计信息、数据实施复核机制，确保企业税收会计信息的真实性和准确性。其次，企业要进一步强化会计人员的综合素质，加大对会计人员的培训力度，强化会计人员对税务会计风险的认识和管控能力，以此来奠定企业税务会计风险的管控基础。

（二）深化对国家税收信息的收集和整理

深化对国家税收信息的收集和整理，需要企业在现有的管理体系基础上，构建具有企业所处行业特点的信息收集系统。对国家税收相关信息进行实时收集和整理，其中包括国家税收相关法律法规的修订、行业税收优惠政策等。当然该信息收集系统不仅仅针对税收信息，从国家宏观发展的政策规划到行业市场发展动向信息都应该被纳入到信息收集系统的范畴。特别是企业要针对产业链上下游的信息进行整理和分析，信息收集系统的目的并不在于收集信息，而是在于如何将信息落实到企业税收会计风险控制中，帮助企业更有效的进行税收筹划，或者是合理的规避因为税收信息失真而带来的损失。

（三）健全内部控制体系

健全企业内部控制体系是强调企业要真正落实内部控制的作用，强化公司治理工作。首先企业可以针对税务工作设立独立的税务岗位，专门负责税务管理工作，以此来提高企业对税务管理的专业性。与此同时，企业管理者应该有意识的制定财务部门的信息管理制度，落实企业会计信息的监管责任制，避免部分管理者出现与财务部门存在篡改企业会计数据的行为。与此同时，对于中小企业来讲，在企业内部结构不是特别完整的情况下，企业管理者应该树立内部控制意识，要明确税务管理的重要性，通过有效的内部控制激发财务部门税务岗位的工作效率，以此来带动企业税务管理水平的提高。

（四）积极迎合市场经济体制变化

在我国市场经济体制逐渐变化环境中，企业想要更好的控制税务会计风险，就需要积极的迎合市场经济体质的变化阶段，结合企业自身的发展状态找到与市场、与政府政策、制度相适配的发展方向。切忌盲目转型，高新技术企业虽然能够得到政府更多的优惠便利条件，但是并不适用于所有企业，而且也并不是所有企业都能够满足高新技术企业条件。所以企业只有选择适合自身发展战略规划的路径，找到合理的经营结构，才能够在一定程度上规避税务会计风险，避免企业税收损失。

（五）强化与利益相关人之间的紧密联系

强化与利益相关人之间的紧密联系是强调企业在会计信息披露方面要做到真实、准确、及时，通过会计信息与企业利益相关人之间达成更深层次联系。因为在企业经营的过程中，利益相关人很可能会因为企业税务信息而影响到与企业之间的关系，所以确保各利益相关人都能够获得其应有的会计信息，以保证企业不会因为利益相关人而出现会计信息失真，甚至影响企业税收。

六、结论

综合上述研究内容，在社会经济环境视角下，企业需要面对的不仅仅是日常经营管理的会计风险，同时也有来自于税务相关的会计风险。企业需要能够强化对税务会计风险的认识，这样才能够做好税务会计风险的防控工作，从而提高企业的税收管理水平。