中小企业所得税会计研究

■江青华（成都松芝置业有限公司）

当前，我国中小企业在我国社会主义市场经济发展中的地位越来越重要，为我国解决了民生、就业等社会性问题。然而，中小企业受制于自身的经济实力和发展规模，在企业所得税会计核算方面与我国国有大中型企业区别很大，再加上我国会计理论研究涉及行业的局限性，给我国中小企业所得税会计核算带来很多问题。基于此，本文对中小企业所得税会计问题进行研究，以期为中小企业加强管理提供参考。

一、中小企业所得税会计工作存在的问题分析

（一）在费用支出过程中因合法票据获取困难导致税前扣除很难实现

在一些中小企业中，企业在在费用支出过程中因合法票据获取困难导致税前扣除很难实现，增加了企业应交的所得税，降低了企业利润。在票据等相关凭证的取得中，都需要支付一定的成本，这是由于公司在进行商品和物资的购买时，费用高低很大程度上取决于是否需要开具发票。很多中小型企业期望能够以最低的价格进行购买，但是这种情况下却难以获得原始发票记账进入成本。一些企业在购买物资或消费后，因取得原始发票比较困难，就使用一些不合格的票据，基本出现在上级管理层摊派的花费，企业不能记账，也有可能选择其他商品的相应票据进行抵扣，这样就违反了税法票据真实性、合规性要求。在现代中小企业中，很多客户也是小型企业或者小商铺等，索要发票更加困难，就会导致很多企业将这些收入不计入账本中，而是将交易的费用取得的发票进行入账处理。在单位的审计部门核查过程中，就会发现公司偷税漏税的情况，年度所得税汇算调整金额很大，所得税税负增高。如不调整或调整不符合税法要求，税务检查也会对企业进行补交税款、滞纳金及罚款处罚，增加了企业成本。

（二）在相应费用的划分中没有明确的划分

首先，一些中小型企业对成本和费用的划分并不明确。成本与费用均被视为单位相同资源的耗费，但实质是不同的，其中成本指的对象是生产产品的耗费，从结果上来看不会造成经济利益的外流以及所有者相关权益的削减。举个例子，如果单位需要进行生产设备的购置，若设备是为了进行产品的生产，那么该固定资产按会计准则计提的折旧就应计入制造费用，进入到各期生产产品的成本中，各期生产产品的成本才能准确，这样不仅仅不会影响公司收益，同时对公司所得税也没有影响；相反，若该设备是为了进行经营管理的，那么也会计提折旧将固定资产的成本划分至相关的管理费用中，此时管理费用需要在公司所得税核算时抵扣，从而导致企业当期应交的所得税降低。因此，同为固定资产，但是作用存在区别，记账的科目也会不同，对于企业的所得税纳税时间也会有一定的影响。因此，企业对于成本和费用的划分存在不明确的现象，也会导致企业所得税的计算存在一定的问题，还会影响管理层对销售定价的决策。

其次，在支出方面没有区分收益性和资本性两个不同层面的支出。在企业的收益性支出中，原材料、人工、生产等形成了产品的直接成本，而这些均采用对应阶段的销售收入进行抵偿；而资本性支出主要是形成企业资产的成本，通过购买资产并长期使用，转变为成本费用，也会渐渐抵偿。中小型企业很多情况下都将收益性支出与资本性支出混淆，就会出现少记当期成本费用而多记资产价值的情况以及相反的情况，这样都会使公司进行所得税的核算不准确。

（三）会计工作人员缺乏专业素养

在中小企业很多会计人员专业素养并没有满足应该具备的条件和资质，在人才的竞争中，企业将更多的注意力集中在产品的生产与销售中，对于没有产生看得见收益的会计工作比较忽视。在人员的录用、培训、考核以及评估方面，中小企业都落后于大型企业，缺少专业技能，很多会计人员都是公司高层的亲信，对于会计科目以及报表制作等工作比较盲目。即便一些企业聘用了具有会计资格证的人员，但是由于企业的制度限制，也会存在不遵守职业道德等相关违规的现象，从而对于企业的所得税核算等相关账目核算出现不真实的情况，很难保证公司账目的可靠性，为企业经营带来税务风险。

（四）中小型企业缺少会计监督机制

在很多中小型企业中，会计监督岗位虽然设立，但是却没有发挥出一定的作用，形同虚设。然而会计监督的职能是十分关键和具有重要意义的，通过强有力的会计监督，能够使会计信息获取更加准确，保证对外公开的信息科学合理。但是企业在高层干预或者相关人员谋取私利的情况下，使监督职能没有充分的发挥。对于监督管理人员，很多情况下并没有独立的工作条件和权利，受限于管理高层以及一些投资者，使监督工作流于形式，造成公司所得税核算出现一些问题。除此之外，企业也会出现一些隐瞒收入的情况，一般为零售产品或者服务收入不入账、返利的销售情况、盲目的进行亏损弥补等问题，这些问题很容易产生偷税漏税或者账外经营等不良现象，而这些问题都源于会计监督工作的不完善，使企业税务问题频发，出现少交企业所得税等各项重大风险。

二、中小企业所得税会计管理对策研究

（一）提升企业在索票方面的观念

现代企业如果进行产品购买不索要相应的票据，造成的危险极大，一方面影响着国家的税收情况，另一方面对企业的发展也会造成很大的隐患，这就要求会计人员以及管理者提升索要发票的观念。在企业中，可以采用有奖发票等相关活动，不仅仅可以通过中奖的激励方式刺激客户的消费，同时也能够保证票据开具的合格性。若经营者没有按照正常规定开具发票，那么也会因为消费者不愿错失中奖机会不再光顾，使开具发票成为了购买方和经营者愿意主动发出的行为，那么偷税漏税的现象也会逐渐减少，在市场中的假冒伪劣产品也会逐渐减少。由此可见，索票意识的提升是百利而无一害的，维持了市场的秩序，同时也能够促进企业更加稳定的发展。

（二）企业应该合理科学的划分不同费用

在费用的划分中，首先区分期间费用与生产费用。从是否应该进行计入进行划分，在划分过程中一定按照会计准则进行，保证科学性，否则很容易造成成本以及相关会计要素核算的不准确性。其次，对于支出的区分也要符合会计准则要求。在新的会计准则规定下，对于资本性和收益性支出的标准划分为：第一，研究与开发支出能否辨认；第二，研究开发项目最终能否能形成资产。若研究和开发产生的支出形成的结果是无法带来经济利益的，那么很难形成资产，就需要该支出进行费用化，相反将此支出进行资本化。

（三）加强会计专业人员的整体水平

在中小型企业的发展中，会计人才的引进是十分重要的。在企业的聘用中，应该公平公开，避免高层领导的直接指派，应该进行合理的考核和评估，设立相应的学历、经验等门槛，保证人才的基本素养的具备。然后在后期的培养中，对税法知识以及相关政策的更新应该定阶段的普及，顺应国家的政策法规的调整，与相关税务部门形成良好的沟通，从而对于纳税工作也十分有利。企业应该定阶段进行培训，提升会计人员专业水平，并且定期考核，采用择优的方式加强会计专业人员的整体素养，即使是专业水平较低的人员，也会时刻保持严谨上进的态度，这样才会激励更多的会计专业人员不断提升综合能力，保证会计工作合法合规，避免偷税漏税、隐瞒收入，少交企业所得税等现象。

（四）建立完善的会计监督机制

在会计监督的工作上，不断完善和强化是十分重要的。在很多中小型企业中，应该建立科学的会计监督机制，并且根据实际情况不断的调整与完善。企业应该在会计管理工作中，具有一定的社会责任感，形成良好的企业形象与信誉，与国家的利益融为一体，这样才能够使国家税收工作更加稳定持续的发展。作为企业，有责任和义务依法纳税，通过会计监督管理，能够时刻了解会计信息的更新和核算。除此之外，也应该对于会计部门的软硬件设施加强，只有会计工作更加信息化和流程化，才能够提升企业不同部门的整体工作效率。监督工作不仅仅在内部进行，同时也应该积极配合相关部门的审查与监督，做到公开化和透明化，减少信息不对称或者隐瞒等情况。