管理会计在外资企业的应用分析

高婷

一、管理会计的内涵及与财务会计的区别

管理会计是从传统的会计系统中分离出来，与财务会计并列，着重为企业进行最优决策，改善经营管理，提高经济效益服务的一个企业会计分支。为此，管理会计需要针对企业管理部门编制计划、做出决策、控制经济活动的需要，记录和分析经济业务，“捕捉”和呈报管理信息，并直接参与决策控制过程。

管理会计是根据需要将财务会计所提供的历史资料作进一步的加工、控制和延伸，从而使其职能作用的时效横跨过去、现在和未来三个时态。而财务会计以反映过去为特点，无论是核算，还是监督，其对象往往都是实际发生或已经存在的财务会计，按照客观性原则，历史成本原则等要求，对实际已经发生的经济进行记录和核算，形成基本的财务信息系统。

二、管理会计在外资企业的应用分析

外资企业在管理会计的应用方面拥有得天独厚的优势，特别是如可口可乐这样具有悠久品牌历史的世界500 强外资企业，进入中国市场多年，对我国企业管理会计的发展具有一定的借鉴和指导意义。

（一）强大的信息技术资源支持

正如超过80%的世界500 强企业使用的ERP 系统均为SAP，可口可乐依托SAP 的强大管理系统实现了全球一体化营运的同时，也为管理会计的应用提供了必要的系统支持。

SAP 系统的获利能力分析（CO-PA）是企业管理层对细分市场进行分析评估的重要的管理会计工具。主要目的是从外部市场的角度分析企业行为对经营利润的影响，CO-PA 能同时从业务方面(客户，客户组，产品，产品组等及其组合)和组织单元(比如销售组织，分销渠道，业务范围，工厂级组合)对企业经营利润进行详细分析。通过这种分析帮助企业了解在不同市场方面企业的获利能力以及变动趋向，从而帮助企业决策者对产品定价、客户选择，分销渠道及销售条款快速提供决策依据，这在竞争激烈的快消行业尤其重要。由于数据量巨大，可口可乐还自行上线了一套BI 报表系统，从CO-PA 中抽取数据源，使得获取分析数据更为直观便捷。

（二）组织构架与内部控制体系的支持

可口可乐高度重视管理会计在企业中的地位，在组织构架中，绩效财务部除了下设常规的财务核算部、采购部、资讯IT 部以外，专门设立了商业计划分析部，负责管理会计的工作。与此同时，近年来可口可乐装瓶集团在中国大陆的十几家装瓶工厂中，大力推进SSC 信息共享服务中心的建设。信息共享服务中心的建设可以对企业信息进行有效的整合，有机的融合管理体系，形成以管理会计体系为中心的共享服务中心。在内部控制体系上，可口可乐在注重销售以及面向市场前端的部门的同时，同样关注商业计划分析部的价值创造与决策能力。在企业的业务链和运营流程的各个环节中，都界定了商业计划分析部的审核、跟踪监控以及评价的权限。这使得管理会计可以深层次的介入到企业业务中去，更全面的获得企业营运中有价值的信息，使工作得以更为有效的展开。

（三）管理会计的具体应用

1.全面预算中的应用

可口可乐具有完备的全面预算控制体系，管理会计在年度预算中发挥着至关重要的作用。在每年的预算期，各装瓶厂会依照装瓶集团总部的总体经营战略与目标指引，由商业计划分析部牵头，会同装瓶厂其他各资能部门完成年度预算的编制。年度预算以目标销量为起点和基础，以销定产并需要结合仓储、运力等产品周转因素确定目标产量，进而确定原材料耗用，人力与期间费用等，最终形成目标利润。以上各项指标，将作为装瓶集团总部对装瓶厂的关键绩效指标（KPI）考核依据。商业计划分析部是年度预算编制的主导部门，负责为装瓶厂解读装瓶集团总部的指引，归集各个资能部门的预算数据，并对数据的合理性及合规性予以判定，预算数据在定稿前会经历与装瓶集团总部多番的上报与反馈，最终完成年度预算的编制工作。年度预算在实际执行时，会细分至月度，在预算运行到实际月份时，商业计划部会依照实际值更新预算值，并对剩余月份进行RE 滚动预测。同时，对于实际值与以前年度及预算值之间的偏差，会分解为价差、量差及结构差，会同相关资能部门进行差异解释并提出改进行动计划。在每个月管理层的管理月会上，商业计划分析部需要为管理层准备管理月会资料，进行财务状况与经营成果的回顾，并向装瓶集团总部报送各项财务报告。

2.投资项目分析应用

可口可乐装瓶工厂每年都会依照装瓶集团总部的经营策略指引制定年度的项目投资计划。商业计划分析部在对装瓶厂拟投资项目进行可行性分析时主要使用NPV（净现值），IRR（内部收益率）以及投资回收期三项投资项目分析指标，以可口可乐装瓶集团规定的WACC（加权平均资本成本）和税率为参照指标。对项目整体损益和现金流量进行为期10 年的预测，预测数据来源于装瓶工厂各资能部门。比如，销量和价格、仓储和配销数据来自于市场执行部，成本和人力数据来自于绩效生产部与人力资源部。最终只有项目同时满足项目净现值大于零，内部收益率高于集团规定的甲醛平均资本成本，且投资回收期控制在三年以内，才被认定为具有可行性。项目投资的决策权最终需要通过可口可乐装瓶集团总部的批准方可实施，装瓶工厂商业计划部需要对项目实施后的结果进行持续的跟进和反馈。

三、结束语

管理会计在企业管理活动的具体运用过程中，要积极探索、勇于创新，不断总结完善和改进工作流程，优化经济结构，找到适合企业自身发展的新模式，使企业管理水平、管理效率螺旋式上升，将管理会计存在的价值最大化。